新收入准则讲解及应用案例分析课件.pptVIP

四、新收入准则应用案例分析 ? （三）合同负债（电商平台预售购物卡） ? 借：银行存款 200000 ? 贷：合同负债 10000 ? 其他应付款 190000 31 四、新收入准则应用案例分析 ? （三）合同负债（电商平台预售购物卡） ? 分析依据：《企业会计准则第 14 号 —— 收入》第三十 四条、第四十一条等相关规定 ; 《〈企业会计准则第 14 号 —— 收入〉应用指南 2018 》第 92 页、第 112 页等相关 内容。 32 四、新收入准则应用案例分析 ? （四）合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） ? 【例】甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身 份销售商品给客户。甲公司销售的商品适用不同的增 值税税率，如 零食等适用税率为 16% ，粮食等适用税 率为 10% 等。 2 × 18 年，甲公司向客户销售了 5000 张不 可退的储值卡，每张卡的面值为 200 元，总额为 1000000 元。 ? 客户可在甲公司经营的任意一家门店使用该等储值卡 进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储 值卡金额将全部被消费。甲公司为增值税一般纳税人， 在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务。 33 四、新收入准则应用案例分析 ? （四）合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） ? 本例中，甲公司经营一家连锁超市，销售适用不同 税率的各种商品，并收取商品价款及相应的增值税。 因此甲公司销售储值卡收取的款项 1000000 元中， 仅 商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转 让商品的义务，应当确认合同负债，其中增值税部分， 因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债 。 34 四、新收入准则应用案例分析 ? （四）合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） ? 甲公司应根据历史经验（例如公司以往年度类似业务的 综合税率等） 估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品 的情况 ，将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交 税费 —— 待转销项税额，将剩余的商品价款部分确认为合 同负债。 ? 实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后 续每个资产负债表日根据最新信息对合同负债和应交税费 的金额进行重新估计。 35 四、新收入准则应用案例分析 ? （四）合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） ? 假设估计综合增值税税率为 R ，则会计分录为： ? 借：银行存款 1000000 ? 贷：合同负债 1000000/(1+R ） ? 应交税费 —— 待转销项税额 ? （ 1000000/(1+R ）） *R 36 四、新收入准则应用案例分析 ? （四）合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） ? 后续资产负债表日， 若根据实际消费情况估计的综合 增值税税率为 R 1 ，且 R 1 R ，则会计分录为： ? 借：合同负债 （ 1000000/(1+R ）） * （ R 1 -R ） ? 贷：应交税费 —— 待转销项税额 ? （ 1000000/(1+R ）） * （ R 1 -R ） 37 四、新收入准则应用案例分析 ? （四）合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） ? 分析依据：《企业会计准则第 14 号 —— 收入》第四 十一条、《企业会计准则第 28 号 —— 会计政策、会计 估计变更和差错更正》第八条等相关规定 ; 《〈企业会 计准则第 14 号 —— 收入〉应用指南 2018 》第 112 页等相 关内容。 38 新收入准则讲解及应用案例分析 1 一、收入准则的修订背景及实施安排 ? 修订背景 ? 国际会计准则理事会于 2014 年 5 月发布了《 国际财务报 告准则第 15 号 ——与客户之间的合同产生的收入》 （ IFRS15 ），自 2018 年 1 月 1 日起生效。 ? 为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一 步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企 业会计准则 与国际财务报告准则持续趋同 ，借鉴 IFRS15 ， 并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则。 2 一、收入准则的修订背景及实施安排 ? 实施安排 ? 1. 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际 财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业 ， 自 2018 年 1 月 1 日起 执行新收入准则，这一要求与 IFRS15 的 生效日期保持一致，以避免该类上市公司境内外报表出 现差异。 ? 2. 其他在境内上市的企业 ，要求 自 2020 年 1 月 1 日起 执行 新收入准则，为这些企业预留两年的准备时间，以总结 借鉴境外上市公司执行新收入准则的经验，确保所有上 市公司高质量地执行新准则。 3 一、收入准则的修订背景及实施安排 ? 实施安排 ? 3. 执行企业会计准则的非上市企业 ，要求 自 2021 年 1 月 1 日起 执行