花木苗圃税收政策.pdfVIP

花木 　　近日，一家主营种植的公司咨询，该公司还从事的销售和承接一些 等，其中有些属免征 转税和所得税优惠项目。但实际操作中，哪些 属于免税项目、哪些属于征税项目，应该履行哪些报批或备案手续，处 理上往往出错，给公司带来了一些税务上的麻烦。该类公司应该如何 进行税务处理呢？ 　　一、 增值税处理 　　在增值税处理上，一般有农业生产者销售自产的农产品；收购他人 的农产品销售；销售农产品同时提供养护劳务；销售农产品等，不同的 适应不同的，也有不同的税务处理办法。 　　一是农业生产者销售自产的农产品。 　　《增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品 免征增值税。《增值税暂行条例如实施细则》第三十五条明确，条例第 十五条所称农业是指、、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事 农业生产的单位和个人。农产品，是指，具体范围由财政部、国家税务 总局确定。例如，某花木基地 2010 年销售自己种植的花木收入 450 万 元，进项税金 8.7 万元，该基地销售自己种植的花木免征增值税。但要 注意按税法要求填开票据，对属于征、免范围的农产品分开开具发票。 如果在销售树苗时，另有养护费、绿化费、工程费等其他费用，税法规 定养护费等不属于免征范围，开票时统一并入树木款中开具，就不能 享受免税优惠。 　　二是收购他人的农产品销售。 　　《财政部、印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕第 052 号）规定，农业生产者销售外购的农业产品，以及单位和个人外购 农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于 免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。纳税人兼营免税、减税 项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的， 不得免税、减税。例如，某花木经营公司既自己种植花木，也收购花木 销售，2010 年销售花木收入 1270 万元，其中自己种植的花木 320 万元； 取得合法票据可以抵扣的进项税金 75 万元，其中自己种植部分 10.2 万元。如果分开核算，应纳增值税为（1270-320）×13%- （75-10.2）=58.7 （万元）；如果未分开核算，则应纳增值税为 1270×13%-75=90.1（万元）。 　　三是在销售林木的同时提供林木管护。 　　《林木销售和管护征收 转税 问题的通知》（国税函〔2008〕212 号）规 定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为， 属于增值税征收范围，应征收增值税。例如，某销售非自产的 130 万 元，同时提供苗木养护取得收入 12 万元，可抵扣的进项税 10.9 万元， 则该苗圃应纳增值税= （130+12）×13%-10.9=7.56 （万元）。 　　四是销售农产品。 　　《财政部、有关的通知》（财税〔2008〕81 号）明确，对农民专业销售本 社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值 税；增值税一般纳税人从农民专业购进的免税农业产品，可按 13%的 扣除率计算抵扣增值税；对农民专业向本社成员销售的农膜、种子、种 苗、化肥、农药、，免征增值税。 　　附：苗木增值税政策梳理与分析 　　作者：舟行税海 　　集 团有一家农业苗木种植及，苗木种植面积数千亩，价值上亿元， 其中价值最大的贵重树木种植时间已经几年，现在逐渐开始销售。所 得税方面，税收政策明确给予减免；但在增值税方面，对于外购生苗或 苗木种植一定时间后在销售是否属于可以免税的自产自销农产品，存 在一定争议，据说当地税局有意对此征税，这对本来只能保本或微利 经营的企业来说是一个重大的不利消息。为此，我对增值税政策进行 了整理和分析。 　　一、相关增值税政策 　　（一）自产自销农产品免税政策 　　 1、《增值税暂行条例》第十五条规定：农业生产者销售的自产农产 品免征增值税。 　　2、《》第三十五条限定：农业，是指种植业、、林业、牧业、水产业。农 业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指，具体范围 由财政部、国家税务总局确定。 　　3、财税[2009]9 号《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税 低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定“农产品，是指种植业、、 林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围 暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉 的通知》（财税字[1995]52 号）及现行相关规定执行”。 　　4、财税字[1995]52 号《农业产品征税范围注释》规定农业产品的征 税范围包括：