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环境会计的若干问题探讨 作者： 来源： 摘 要：环境会计是 20 世纪 90 年代引入我国的新兴学科，其主 要内容是从会计的角度研究经济建设与环境之间的协调关系，力争实 现经济的可持续发展。环境会计理论尚处于探讨阶段，本文分析了环 境会计的基本含义，从基本目标和具体目标两个角度对环境会计的目 标进行了阐述；探讨了环境会计应遵循的假设和原则；从环境会计信 息应披露的内容出发，提出了环境会计的基本构成要素。 关键词：环境会计 环境会计目标 环境会计假设 环境会计原 则 环境会计要素 一、环境会计的含义 目前会计界对环境会计的解释尚未达成一致，有的是从管理的角 度解释，如按照《现代会计百科词典》收录的词条：环境会计是从社 会利益角度计量和报道企业、事业机关等单位的社会活动，对环境影 响及管理情况的一项管理活动；有的是从会计学科的角度解释，认为 环境会计是通过会计特有的方法，以货币为主要计量单位，以有关环 境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系、计量记录环 境污染、环境防治、环境开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环 境活动对企业财务造成的影响的一门新兴的学科。环境会计是以自然 资源耗费和社会资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，试图将会 计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展 和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴 统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼 于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位 对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会 计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及 组织活动所造成的环境影响。微观环境会计是宏观环境会计核算的基 础。笔者认为，国内外对环境会计的表述虽然不同，但表达的基本含 义是一致的，即准确反映企事业单位活动对环境造成的影响。如因环 境污染而支付的费用、因污染而发生的社会成本和应承担的社会责任 而付出的代价等；对自然资源的耗费应如何补偿。如企业为减少和防 止或者治理污染以及恢复环境而发生的成本费用支出等。这两方面信 息的提供是有机地结合在一起而并非截然分开的，如果站在会计的角 度上给环境会计下定义的话，后者解释则更系统、更通俗易懂。 二、环境会计目标 （一）环境会计基本目标 环境会计的基本目标是用会计方法计量、反映和控制社会环境资 源，改善社会环境与资源问题，实现经济效益、生态效益与社会效益 的最优化，保证经济可持续发展。环境会计核算与报告将提供关于环 境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而 促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境 和物质规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益， 从而达到可持续性发展的目的。环境会计的基本目标是由若干具体目 标有机构成，通过各具体目标来反映企业活动对环境产生的影响，信 息使用者对各具体目标进行关联分析，最终作出科学决策。 （二）环境会计具体目标 环境会计的具体目标是指企业组织相应的会计核算，确认和计量 企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，向社会相关主体提供所 需的环境信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。一般而 言，环境会计信息的使用者包括投资者、金融机构、商品市场有关各 方、政府管理机关、职工及工会组织、社会公众、企业管理当局等。 对于环境会计的信息，各决策单位有不同的用途：对企业管理而言， 评价企业环境政策履行方案及其结果，衡量企业对社会和环境责任的 履行情况，从而对企业的经营前景和财务风险做出全面客观的评估； 国家政府和法律部门可利用环境会计的信息，制定环境政策和法律规 范，加强宏观管理和控制，促使微观和宏观的协调一致，同时也能准 确地核算国民生产总值，不虚增国家财富；企业的其他信息使用者可 利用环境会计信息，评价环境措施对企业财务状况的影响，同时了解 包括环境成本、环境负债在内的客观准确的资产负债状况、盈利能力 和偿债能力状况。由环境会计信息的使用者可以看出，不同的使用者 对环境会计信息的需求角度是不一样的，提供环境会计信息应考虑到 这一点，尽量做到环境会计信息的实用性和全面性。 三、环境会计假设 （一）会计主体假设 企业会计准则规定，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项 为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，明确地提