分红与年终奖税负比较及优化方案设计.doc.pdfVIP

“分红”与“年终奖”税负比较及优化方案设计 公司回报在职自然人股东，可以采取税前发放“年终奖”和税后“分红”两种方式。这 两种方式，由于计税方法不一样，就存在税负的高低问题。为了比较其税负的轻重，我们引 入“联合税负”的概念：即企业所得税和公司代扣代交的个人所得税合计的总税额；同时我 们把联合税负与个人税后所得的比率，定义为“联合税负率”。本文主要讨论在各种可能的 情况下“分红”和“年终奖”各自的联合税负及其联合税负率，分析比较两者的节税效果， 帮助公司判断怎么回报在职自然人股东更省税。 一、“分红”的联合税负及联合税负率的分析 公司若用“分红”的方式回报在职自然人股东，就要按20%的税率代扣代缴个人所得税； 又因这笔“分红”是在企业所得税税后列支的，这20%的个税就属于税后税，造成了企业所 得税和个人所得税的重复纳税（如图1）。为了方便讨论，我们首先假定：“分红”是指公司 用税后利润给股东进行分配，我们所讨论的都是现金的分配；分红账面数是指没有扣除个人 所得税的“分红”，分红净额是指扣除个人所得税后的“分红”余额；税前分红数是指依据 企业所得税税后的分红账面数，倒算出的企业所得税税前的金额。 税前分红数 分红账面数 分红净额 企业所得税 个人所得税 图1 “分红”涉税流程图 1．“分红”案例讨论 我们首先用具体的数字来探讨“分红”的联合税负和联合税负率。案例如下： 老李为某公司在职自然人股东，该公司企业所得税税率为25%。老李从公司取得“分红”， 扣除个人所得税后，拿到手的分红净额为12元，按 20%的个人所得税税率倒算，公司给老 李分红的账面数为 15元[12÷（1－20%）]，差额为扣除的个人所得税税款3 元（15×20% ＝3）。 因“分红”是在企业所得税税后列支，按25%的企业所得税税率倒推，这15元的分红 账面数就推为税前分红数20元[15÷（1－25%）]。由此看出，老李取得的12元分红净额， 公司要承担5元（20－15）的企业所得税。 以“分红”方式奖励老李12元，公司需要承担的联合税负为8元（个人所得税3元＋ 企业所得税5元）。公司的联合税负率为2/3 （8÷12）。 2. “分红”联合税负的通用公式 由于企业所得税主要有25%和20%两档税率，自然人股东的“分红”数额又高低不同， 一个个计算公司因“分红”而承担的联合税负比较麻烦，我们就推导并验证“分红”联合税 负及联合税负率的通用公式，来解决这个问题。 Y Y 相关变量用字母表示如下：分红账面数和税前分红数分别用 和 表示；个人所得税 税率和企业所得税税率分别用r和R表示，个人所得税税额和企业所得税税额分别用F （r） 和F （R）表示；联合税负用F （Y）表示。同时假设：分红净额为Y元。 根据图 1，“分红”的联合税负率公式构建过程如下：由确定的分红净额倒推出分红账 面数，再由分红账面数倒推出税前分红数。最后根据税前分红数与分红账面数分别计算出相 应的企业所得税和个人所得税。 （1）个人所得税 公司给一个在职自然人股东支付Y元的分红净额，依据20%的个人所得税税率，倒算出 公司回报该自然人股东的分红账面数为： 分红账面数＝分红净额÷（1－20%） （1） 这其中包括了公司必须按20%的税率代扣代缴的个人所得税： 个人所得税＝分红账面数×20% 通过代入公式（1），个人所得税的公式表达，即为： Y F(r) （2） 4 （2）企业所得税 股东拿到的税后所得为Y元，公司所要为之承担的总成本（联合税负＋人力成本），不 但要从分红净额，倒推出分红账面数，还要依据分红账面数，倒推出税前分红数，这个税前 分红数，就是公司为分红净额Y元所承担的总成本，计算公式为： 税前分红