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现代管理会计研究的新思维 作者：余绪缨 一、以“系统观”取代“机械观” （一）“系统观”同“机械观”的对比分析 哲学思维是人类思维的最高层次，它反映人对各种事物以至整个 世界深层次的总体认识。 从哲学上看，“机械观”（mechanistic view ）认为，一个组织就 像一台机器，是机械地进行运作，其机械运作的动力，是来自组织的 外部。这种观点，在自然科学上，同 15 世纪英国物理学家牛顿提出 的成为经典力学基础的牛顿运动定律的观点趋于一致。 “系统观”（systemic view ）不同于“机械观”，它认为世界是 由许多大大小小的系统组成，一个系统不是由许多从属于它小系统的 机械凑合（简单的加总），而是一个“有机体”。在一个有机体中， 局部不能脱离整体而存在，局部只有在整体中才有存在的意义。一个 有机体的各个部分之间形成一个互动关系的网络，这种互动关系的运 转不是像钟、表那样要靠外力的推动，而是它们本身之间存在着一种 内在作用力的相互驱动。自然界的万物是如此，人类社会各种有机性 的组织体也是如此。这种观点，在自然科学上，同20 世纪初创立并 得到迅速发展的“量子力学”（它概括了物质在微观世界的运动规律） 所持的观点趋于一致。 （二）现代财务会计奠基于簿记论，体现“机械观” 众所周知，现代财务会计是以 500 年前“现代会计之父”帕乔利 创立的“借贷复式记账法”为基础建立和发展起来的。提供严密的环 环相扣、强调线性平衡与勾稽关系的财务数据，是“借贷复式记账法” 的主要特点。它把整体视为局部的简单加总，认为整体与局部的关系 是一种简单的线性依存关系，如：费用增加，必然会导致成本增加； 成本增加，必然导致利润减少；收入增加，必然会导致利润增加；等 等。由此而建立起会计体系，显然是同“机械观”的思想相一致的。 从哲学上的认识论、方法论看，不能不说是一种内在的缺陷。 （三）现代管理会计为人本管理提供信息支持，体现“系统观” 人本管理是由物本管理演化而来。物本管理认为管理是一个单纯 的物质技术过程，把人也作为管理的对象和生产操作的工具，纳人物 的系统进行管理。20 世纪初，泰罗创立的科学管理 （Scientific Management），把工人看作是机器设备的附属品，使人 性物化，因而是一种非人性化的物本管理。物本管理遵循物质运动的 客观规律，要求管理人员运用以“精确定量”为基本特征的严密的数 量分析方法进行管理，从认识论、方法论看，是同“机械观”的思想 相一致的。 人本管理不同于物本管理。人本管理认为：不能把管理看作是单 纯的物质技术过程，而是一个复杂的人文社会系统，要求在尊重人的 人格独立和个人尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。因 而“以人为本”的管理系统，是一个动态的有机体，所涉及的人的心 理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵 活性和不确定性，是难以甚至无法用精确的数据来表现的。这就使精 确的定量化方法失去了使用的前提。因而要求管理人员运用以“思辨 定性”为基本特征的“人文思维”，深入到人的“精神世界”去认识、 分析、研究相关问题，力求从员工对自己行为的主动性和人际关系的 和谐性出发，来充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创 造性。人本管理的这种人文性，从认识论、方法论看，是同“系统观” 的思想相一致的。 管理会计，作为企业决策支持系统的一个重要组成部分，是融管 理和会计于一体的一个专门领域，其特性自然是依管理的特性为转 移，并随着管理特性的发展而发展。人本管理和与其相融合的管理会 计的人文性及其所体现的“系统观”，还可从它们所依存的组织基础 与思想、文化基础作进一步的阐明： 1、组织基础。从纵向的集权化、控制化的管理转变为横向的、 扁平式的分权化管理，以基层作为管理权力的基点，在组织成员之间 形成一种平等的伙伴式关系，确立广大员工的主体地位，赋予他们充 分的自主权、知情权和参与权，使每个员工在各自的工作岗位上都有 权依据他们直接掌握的信息，审时度势，适应情况的变化自行进行决 策，并在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”、 “自行控制”、“自行适应”的机制。这种不是靠权力而是靠信息来 维系的组织结构，是人本管理和与其相融合的管理会计的人文性与系 统观的组织基础。 2 、思想基础。在企业内部实行 “产业民主”，使员工和经理人 员处于平等地位，享有同样的参与权力，把人本主义、民主管理的思 想贯穿于企业