企业所得税会计实务处理的变化浅析教学总结.pdfVIP

企业所得税会计实务处理的变化浅析 我国所得税会计准则发展历程新准则颁布之前， 我国会计制度主要是参照 1994 年财政部 发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、 1995 年《企业会计准则 —— 所得税》征求意 见稿以及 2001 年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定等旧制度来对 所得税进行会计处理； 2007 年新准则颁布后，对所得税会计的处理规范逐步过渡到《企业 会计准则第 18 号—— 所得税》。 一、新所得税准则的理论基础变化 （一）我国所得税会计准则发展历程新准则颁布之前， 我国会计制度主要是参照 1994 年财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、 1995 年《企业会计准则 —— 所得税》 征求意见稿以及 2001 年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定等旧制 度来对所得税进行会计处理； 2007 年新准则颁布后，对所得税会计的处理规范逐步过渡到 《企业会计准则第 18 号—— 所得税》。 （二）资产负债表法核算企业所得税费用对企业所得税费用的核算，主要有两种方法： 资产负债表法和损益表债务法。旧所得税费用的核算方法包括应付税款法和纳税影响会计 法，其中纳税影响会计法又分为递延法和损益表债务法。 新准则中采用的是资产负债表债务 法，收益表债务法注重时间性差异， 可计算当期的影响， 但不能直接反映对未来的影响，不 能处理非时间性差异的暂时性差异。 而资产负债表债务法注重暂时性差异， 可直接得出递延 所得税资产、 递延所得税负债余额， 能直接反映其对未来的影响， 可处理所有的暂时性差异。 新准则以资产负债表法取代损益表债务法的原因有两点：（ 1）收益确认基础的转变。 资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益， 而收入费用观则通过收入与费用的直接配比 来计量企业收益。 按照收入费用观， 会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或负债的 减少； 按照资产负债观， 企业的收益是当期净资产的净增加额。 我国会计准则在与国际准则 接轨的过程中也接纳了资产负债观，并以此为原则制定了所得税准则。 （2 ）所得税费用的 跨期分摊。 所得税会计处理的核心问题是所得税费用的跨期摊配， 如果以每期应付所得税作 为本期所得税费用， 则无跨期分摊问题； 如果以每期会计利润计算的所得税影响数作为所得 税费用，则因会计上的收入可能在其他年度课税， 其费用也可能在其他年度抵减应课税利润， 即产生跨期分摊问题。 此外， 确认的所得税费用与税前会计利润缺乏关联， 使所得税费用与 产生所得税的项目无法配比， 不符合配比原则。 所得税跨期分摊时， 暂时性差异的所得税影 响数应列为所得税费用的一部分， 并将该影响数列示在资产负债表上。 根据资产负债表债务 法核算所得税的情况，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 这既体现了配比原则， 又公允真实地反映了资产负债表中的会计信息， 能够更加满足会计信 息使用者决策的需要。 二、新准则中所得税会计实务处理的变化 （一）暂时性差异概念引入所得税计算的应纳税所得额是以税法为依据，而会计利润 要依据会计标准计算。 由于税法和会计标准不同， 导致应纳税所得额和会计利润不一致， 两 者之间的差异就是所得