2019年新旧审计准则的比较与总结.pptVIP

新旧审计准则的比较与总结： 了解被审计单位、评估重大错报风险 与应对程序 吴溪 专业标准与技术指导部 中国注册会计师协会 wuxi@ - 北京国家会计学院 - -2005 年 11 月 23 日 - 新旧准则的比较和变化 现行准则 ? 第 21 号 -- 了解被审计单位情况 ? 第 9 号 -- 内部控制与审计风险 ? 第 20 号 -- 计算机信息系统环境 下的审计 新准则（征求意见稿） ? 第 X 号 -- 了解被审计单位及其 环境并评估重大错报风险 ? 第 X 号 -- 针对评估的重大错报 风险实施的程序 相关参考资料 三项现行准则内容以及新准则第二次征求意见稿（来 源：中国注册会计师协会网站 专 业标准栏） 审计风险模型的变化 ? 现象：审计风险模型的要素发生变化 ? 旧准则第 9 号（ 1996 ）第三条：本准则所称审计风险， 是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审 计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括固 有风险、控制风险和检查风险 。 ? 新准则征求意见稿（ 2005 ）第十六条和第十七条：审 计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表 不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报 风险和检查风险 ，注册会计师应当实施审计程序，评 估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步 审计程序，以控制检查风险。 审计风险模型的变化 ? 注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》的表 述：审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险 （ AR=IR*CR*DR ） ? 新准则征求意见稿的含义（虽然准则没有出现这 样的模型） ：审计风险 = 财务报表重大错报风险 * 检查风险 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾 ? 第二十二条 注册会计师了解内部控制并评估固有风险后， 应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制 风险作出初步评估。 ? 第三十三条 由于控制风险与固有风险相互联系，注册会 计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估。 ? 在实务中有些事务所是分别评估固有风险和控制风险， 也有些事务所是综合评估固有风险和控制风险。 ? 引申出 2 个问题： ? 如分别评估，实务中是如何在做的？ ? 如综合评估，实务中是如何在做的？ 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾 ? 如分别评估，旧准则的指引是：在编制具体审计 计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对 各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或 者直接假定这种认定的固有风险为高水平（第二 十条）。 ? 进一步引申出 2 个问题： ? 如果不直接假定固有风险为高水平，如何评估固有风 险？ ? 如果直接假定固有风险为高水平，有什么后果？ 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾 ? 如果不直接假定固有风险为高水平，如何评估固有风 险？ —— 答案在第二十一条 ? 第二十一条 注册会计师应当合理运用专业判断，考虑下 列事项，评估固有风险： ( 一 ) 管理人员的品行和能力； ( 二 ) 管理人员特别是财会人员的变动情况； ( 三 ) 管理人员遭受的异常压力； ( 四 ) 业务性质； ( 五 ) 影响被审计单位所在行业的环境因素； [ 注 ] 根据《审计》教材，这五项可视为评估与财务报表层 次有关的固有风险时考虑的因素 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾 ? 第二十一条（续） ( 六 ) 容易产生错报的会计报表项目； ( 七 ) 需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项 的复杂程度； ( 八 ) 确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度； ( 九 ) 容易受损失或被挪用的资产； ( 十 ) 会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复 杂交易； ( 十一 ) 在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事 项。 [ 注 ] 根据《审计》教材，这六项可视为评估与认定层次 有关的固有风险时考虑的因素 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾 ? 从第二十一条引申出的问题：这些因素是否能够独立、 全面地评估固有风险？ ? 第（一）项：与控制环境有关，从而说明不可能脱离内 部控制独立评估固有风险； ? 第（二） - （十一）项：与新准则中的了解被审计单位及 其环境有关，但不全面；同时很多项目也很难脱离内部 控制单独做出有意义的评估。 ? 如果从可操作性来讲，谁在评估固有风险？能够一揽子 评估吗？ 旧准则对审