2020长期股权投资归纳总结.doc

第 PAGE 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 13 页 长期股权投资归纳总结 一、长期股权投资初始计量 企业合并形成的 1、 同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前均受同一方控制。 长期股权投资 特点：1、不属于交易，本质上是债务重组 2、交易作价不公允 2、非同一控制下企业合并：参与并合的各方在合并前不受同一方控制。 特点：1、非关联企业之间交易 2、以市价为基础，价格公允 非企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资 1、 同一控制下，并合方一般会计分录（以非现金资产作为对价，不确认资产处置损益） 借：长期股权投资 （并合日按照取得的被投资方在最终控制方合并资产负债表中的净资产账面价值的份额作为初始成本） 资本公积 （转让资产或代偿债务贷账面价高于长投 初始成本偿差额依次冲减 盈余公积 资本公积、盈余公积、未分配利润） 利润分配—未分配利润 减值准备 累计摊销 存货跌价准备 贷：转让的资产或代偿债务或固定资产清理 （账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） —应交消费税 股本或实收资本 （发行股份的面值或新增的实收资本） 资本公积或资本溢价（当长投的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之借方，不够调留存） 非同一控制下，并合方一般会计分录 （1）如果投出的是无形资产，正常转让无形资产处理 借：长期股权投资 【无形资产的公允价值+增值税】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 【无形资产账面价】 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借记） （2）如果投出的是固定资产，正常转让固定资产处理 借：固定资产清理 固定资产累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【固定资产账面价】 借：长期股权投资 【固定资产公允价值+增值税】 贷：固定资产清理 【固定资产公允价】 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 （或相反分录） （3）如果投出的是存货，则按正常销售收入处理 借：长期股权投资 【存货的公允价值+增值税】 贷：主营业务收入 【存货公允价】 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 【存货贷账面价】 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （4）如果是换股合并方式 借：长期股权投资 【按股份公允价值入账】 贷：股本 【按股票面额入账】 资本公积—股本溢价 【倒挤】 另附发行费用时： 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款 3、并合直接费用及证券发行费的会计处理（同一、非同一处理方式相同） （1）并合方发生的审计、法律服务费、评估咨询费等中介费用以及其他相关直接费用，于发生时计入管理费用 （2）股票发行费应当冲减“资本公积—股本溢价”，如果溢价不够冲减则冲减留存收益。 （3）债券发行费应当计入“应付债券—利息调整”，即冲减溢价或追加折价。 4、已宣告但尚未发放的现金股利或利润的会计处理 无论是同一还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚