企业所得税纳税筹划纳税筹划川大王虹.pptVIP

32 32 六、企业成本费用的节税筹划 （一）利用资产处理的节税筹划 1. 流动资产的节税筹划 对存货计价方法（包括先进先出法、后进 先出法、加权平均法等）进行合理筹划， 能够有效地减轻企业的所得税税负 33 33 2. 固定资产处理的节税筹划 (1) 固定资产计价节税筹划必须在基于税 法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价 值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所 得额，达到减轻税负的目的。 (2) 固定资产折旧节税筹划应尽可能地采 用加速折旧的方法，以达到延期纳税的目 的。 34 34 3. 无形资产与递延资产的节税筹划 与固定资产节税相同，也应尽可能地 从扩大其价值与加速摊销两方面进行。 35 35 （二）扣除项目的节税筹划 1 ．借款利息支出 税法规定 生产经营期间向金融机构借 款的利息支出，按实际发生 数扣除。向非金融机构借款 的利息，按不高于按同类金 融机构的同期借款利率计算 的数额也可以扣除。 36 36 不得作为利息支出扣除的项目 1 建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息， 计入固定资产原值，不得扣除。 3 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而 借入资金的借款费用，在房地产完工之前发生 的，计入有关房地产成本。 2 纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同 类商业银行贷款利率的部分，不得扣除。 4 从关联方取得的借款金额超过其注册资本的 50% ，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 37 37 (1) 注意利息支出合法性。 (2) 向金融机构以外的借款 ( 例如 民间借款 ) ，利率如果超过金融 机构相应利息则不予认定。 注意的问题 38 38 2 ．工资支出 工薪支出实行计税工 资扣除办法的企业 计税工资人均 月扣除限额 800 元，具体标准 最高浮动 20% 。 软件开发企业或获得税 务机关批准，实行工效挂 钩的工资制度的企业 工薪可 全额扣除 39 39 1 取得合法凭证。 2 筹划增列费用。 方式：提高职工的工资福利水平，降低名 义收入 （ 1 ）由企业向职工提供交通工具，而不是 交通补贴 （ 2 ）组织假期公费旅游，而不是提供旅游 补贴 筹划思路 40 40 （ 3 ）由企业向职工提供医疗保障、文化、 教育服务。 （ 4 ）将员工红利变为年终奖金。 （ 5 ）支付董事、监事的薪资，通过股东大 会决议，无论盈亏均支付。 41 41 3 ．公益、救济性的捐赠支出 注意 （ 1 ）捐赠金额的控制 （ 2 ）捐赠对象的选择 （ 3 ）现金捐赠与实物捐 赠的选择。 案例 5-5 ， 5-6 42 42 4 ．业务招待费 税前扣除标准： 全年销售收入 扣除比例 未超过 1500 万元 5 ‰ 超过 1500 万元的部分 3 ‰ （“三资”企业交际应酬费：前同，增加 一档：全年业务收入 500 万元以下的， 10 ‰ ， 超过 500 万元的部分， 5 ‰ ） 43 43 筹划思路 注意控制业务招待 费总额，尽量将一 些开支不计入该项目 设立独立销售公司 44 44 5 ．固定资产租赁费 (1) 合理分配跨期间费用。于年度结束时， 企业应就截止年底负担的租金费用，予以 合理的分配或估列。 (2) 以经营租赁方式承租，以达到费用最 大化效果。 (3) 取得合法凭证。 45 45 6 ．坏账准备金、呆账准备金、商品 削价准备金 税法规定，这三种准备金按规定 提取，准予税前扣除。有利于减轻企 业所得税税负。 坏账损失的财务处理方法主要有 直接冲销法和坏账备抵法，从节税角 度应采用坏账备抵法。 46 46 7 ．商品盘损筹划 （ 1 ）建立健全会计制度； （ 2 ）经报备程序取具合法证明文件， 避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达 到减轻税负的目的。 案例 5-8 分析 47 47 8 ．佣金 纳税义务人发生的佣金符合下列条件 的，可计入销售费用： ①有合法真实凭证； ②支付的对象必须是独立的有权从事 中介服务的纳税义务人或个人 ( 支付对 象不含本企业雇员 ) ； ③支付给个人的佣金，除另有规定外 ，不得超过服务金额的 5 ％。 48 48 注意以下问题： (1) 慎选支付方式。 (2) 订立佣金 契约。 (3) 办理代扣代缴。 (4) 取得合法凭证。 9 ．支付给总机构的管理费 提取采取比例和定额控制，提 取比例一般不得超过总收入的 2 ％。 49 49 10 ．汇兑损益 汇兑损益在会计上有两种处理方法： （ 1 ）资本化； （ 2 ）直接计入当期损益。 从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇 兑收益，予以资本化较为有利；若是 净损失，则增加计入当期损益较为有 利。 50 50 企业日常发生的 汇兑损益原则上都是直接 计入当期损益，其 所得税筹划的关键是 通过选取适当的记账汇率 ，使得核算出 的净汇兑损失最大化或净汇兑收益