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2020/3/19 第九章 非流动负债 32 1 、 债券发行时 ，企业所发生的交易费用， 借记“财务费用（在建工程）”，贷记“银行 存款”等科目 。如应付债券按面值发行，应按 发行时收到的款项 借记“银行存款”科目，贷 记“应付债券——债券面值”科目 ；溢价或折 价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之 间的差额， 借记或贷记本科目—利息调整（溢 折价） 。 2020/3/19 第九章 非流动负债 33 2 、资产负债表日 利息调整摊销时 ，应按 摊余成本和实际利率计算确定长期债券的利 息费用， 借记“财务费用”、“在建工程”、 “研发支出”科目 ， 贷记“应付债券—应计 利息”科目 （如为分期付息，到期还本债券 则记入“应付利息”科目），按其差额， 借 记或贷记本科目—利息调整（溢折价 ）。 债券溢价和折价的摊销方法： （ 1 ） 直线法 直线法 是在债券各计息期以相等的金额将债券 溢价和折价平均摊销的一种方法。 溢价发行时 ：利息费用 = 票面利息—溢价摊销额 折价发行时 ：利息费用 = 票面利息 + 折价摊销额 （ 2 ） 实际利率法 实际利率法 是根据企业发行债券时的市场利率乘以期初应付 债券的账面价值来计算 每期利息费用 ，再与实际 应付利息 相比较， 以求得各期应摊销的溢价或折价的一种摊销方法。 按这种方法，每期的利息费用随着债券账面价值的变化而变 化，能合理反映债券与利息的关系，比直线法合理、精确。 实际利率法下每期摊销额的计算公式： 本期利息费用 = 期初账面价值×实际利率 本期应计利息 = 应付债券面值×票面利率 本期溢价摊销额 = 本期应付利息 – 本期利息费用 本期折价摊销额 = 本期利息费用 – 本期应计利息 2020/3/19 第九章 非流动负债 36 其中， 在溢价发行的情况下 ，债券的账面 价值是在逐渐减少的，所以利息费用随之逐 渐减少，应计利息是一定的，所以溢价的摊 销额递增； 在折价发行的情况下 ，债券的账 面价值在逐渐增加，利息费用在逐渐增加， 应计利息是一定的，折价的摊销额也是递增 的。 2020/3/19 第九章 非流动负债 37 （ 3 ） 长期债券到期时 ，支付债券本息， 借记应付债券（面值、应计利息），贷记 “银行存款”等科目。 同时，应转销该项长 期债券的溢折价和交易费用的金额， 借记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”科目 ，贷记 应付债券 —— 利息调整（溢折价） ；转销的溢价余额，做 相反的会计分录。 第九章 非流动负债 2020/3/19 第九章 非流动负债 1 第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收帐款 其他应收款 预付帐款 存货 待摊费用 流动资产合计 非 流动资产 ： 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 递延税项： 递延税款借项 资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 流动负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预提费用 预计负债 1 年到期长期负债 流动负债合计 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 所有者权益： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 000 0 4020 000 0 40 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 950 000