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电子商务税收征管的法律分析 电子商务的蓬勃发展，电子支付手段的不断完善，传统的商业运作 有相当一部分让互联网取代，正如格林斯潘所说的世界经济已进入新 经济时代。传统的税收征管模式已不再适应电子商务条件下税收管理 的发展需要。为此，电子商务时代的税收问题已成为各国的税收法律 制度崭新而迫切解决的课题并日渐引起各国政府的重视。我国目前在 互联网上的无形商品交易的税收征管法律上几乎是一个空白，中国税 制在设计上还未对网上交易做出明确规定。如果不及时制定相关的税 收制度与税收手段，以明确纳税对象或交易数字，很难保证网上征税 的正常进行，从而造成国家税收的流失，抑制经济发展的步伐。本文 试图结合电子商务运行的特点，阐明笔者对涉及电子商务税收征管法 律中几个亟待解决的问题的基本看法。 一、电子商务税收有别于传统的税收征管 电子商务税收与传统的商务形式的税收征管在许多方面存在着 差别，主要表现在以下几方面：（1）营业活动覆盖全球；最小的企 业也能通过网络进入国际市场，跨国零售业成为可能，这将导致对小 额收入的更为复杂的税收管辖权冲突。（2 ）可远距离运营；因为跨 国经营一个公司变得容易，在避税地建立公司并运作它成本很小。（3 ） 交易双方匿名化；网络交易中双方可能根本无法获知对方的身份、所 在地，保密技术也使税收当局无法获得情报。（4 ）产品数字化；数 字化产品可经过网络传送，有形产品与无形资产间的界限变得模糊。 （5 ）规则不确定。电子商务的税收处理规则仍处于它的“婴儿期”， 但肯定的是，其规则必须适应技术的快速发展并做出迅速的调整。 二、电子商务对现行税收征管体制的挑战 横跨信息技术、通信技术、金融服务领域、生产者、消费者和各 国政府部门的电子政务是人类有史以来最复杂的系统工程之一，以它 为主体形成的电子商务冲击着包括税收法律在内的某些旧有规则，而 新的规则又来不及制定，由此必然导致电子商务的征税盲点。严重地 冲击了我国现行税制和税收的征管。 1、电子商务对现行税制产生的影响 首先，电子商务将对税收原则造成冲击。随着电子商务的发展， 建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚 拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与 电子商务主体之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。电子商 务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经 济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲击。在电子商务交易中，产品 或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等， 而直接将产品提供给消费者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税 人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。这无疑将影响 到税收的效率原则。 其次，电子商务给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑 战。电子商务所带来的问题还不仅表现在是否应该对它征税的问题， 更大的挑战是，如何监管由于电子商务交易税收。如同大多数国家一 样，中国税收体系及其征管手段还不足以对电子商务进行成熟和有效 的管理。主要是因为： 第一、传统的税收是以常设机构，即一个企业进行全部或部分经 营活动的固定经营场所，来确定经营所得来源地。但电子商务是建立 在“虚拟市场”上，企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、 代理商等有形机构来完成，大多数产品或劳务的提供并不需要企业出 现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网 址、电子邮件地址、身份（ID ）等，与产品或劳务的提供者并没有必 然的联系，仅从这些信息是无法判断其机构所在地的。 第二、电子商务改变了产品的固有存在形式，使课税对象的性质 变得模糊不清，税务机关在对某一课税对象征税时，会因为不知其适 用何种税种而无从下手。在多数国家，税法对有形商品的销售，劳务 的提供及无形财产的使用都有严格区分，并制定了不同的课税规定， 但在网上交易中，交易对象都被转化为： “数字化资讯”，许多产品 或劳务是以数字化形式，通过电子传递来实现转化的。在国际互联网 中传递，税务机关一般都无法在产品或劳务被变换回之前确认其内 容，因为其都为（0-1 ）数字代码信号，再加上出于安全考虑的加密 技术，更令税务机关无法了解其核心内容，因而无法确认一项所得为 销售所得，劳务所得或特许权使用费。同时，由于电于商务将原先以 有形财产形式提供的商品转换成了（0-1 ）代码信号形式提供，使所 得性质划分变得困难。比如，原来通过购买书籍、报纸和 VCD 获得 知识，信息和娱乐的消费者，可以通过电子商务来达