《审计学》第四单元.pdfVIP

第五章 销售与收款审计 一、销售与收款循环的内容与特点 一般制造企业，需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货 款；银行和其他金融机构，向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获 利后收取相关理财费用。 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有： 客户订购单、 发运凭证、 销售 发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、主营业务收入明 细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、 客户月末对账单、转账凭证、收款凭证等。 销售与收款循环所涉及的主要业务活动包括接受客户订购单、 批准赊销信用、 按销售单 供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、 办理和记录销售退回以及销售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备等。 二、销售与收款的内部控制关键控制点 销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面： 1 ．适当的授权审批 2 ．适当的职责分离 3 ．凭证的预先编号 4 ．充分的凭证和记录 5 ．定期核对并向客户寄出对账单 6 ．现金的盘点制度 7 ．银行存款的核对制度 三、销售与收款的控制测试程序 对销售与收款控制测试程序一般包括三个环节， 即了解和描述内部控制、 实施测试、 评 价内部控制。 四、营业收入的实质性程序 （一）实施主营业收入的分析程序 1. 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格 变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2. 计算本期重要产品的毛利率， 与上期比较， 检查是否存在异常， 各期之间是否存在重 大波动，查明原因； 3. 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常， 是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4. 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5. 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 （二）编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对 精选资料 （三）审查主营业务收入确认的正确性 对商品销售进行销售收入确认的基本条件是： 与该项目有关的未来经济利益能够流入企 业，对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 审计人员在进行审计时， 可以抽查部分凭证和明细账， 采用核对法、 验算法等来进行测 试，以发现销售确认中存在的问题。具体操作时可实施以下步骤： 1. 从凭证追查至销售明细账； 抽查一定数量的销售凭证， 与销售明细账核对。 如抽查销 售发票， 并追查至相应的记账凭证及销售明细账， 以确定销售收入是否真实、 销售记录是否 完整。 2. 从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账中选取部分样本，一般选择金额较大， 或认为比较容易出问题的业务进行抽查， 从明细账追查至原始凭证， 以发现其是否存在虚构 收入的行为。 3. 检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根是否完整，核实有无缺号现象， 是否存在涂改或“大头小尾”等舞弊现象。 （四）进行销售截止测试 销售截至测试的目的在于确定应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或 提前至本期。 （五）审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确 对销售退回，需要审查销售退回是否真实，手续