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（税务规划）国际税法教学案例 国际税法教学案例 案例 001 专利技术转让国际税收 [案情摘要] 甲国的A 公司将其专利技术转让给乙国的 B 公司，获技术转让费 10 万美元。乙国依其本国 税法和与甲国签订的税收协定之规定，征收 A 公司预提税 1 万美元，后甲国政府也就该技术 转让收益征收 A 公司 1 万美元之所得税。 [法律问题] 1 ．本案例涉及几个国际税收关系?具体是哪些关系? 2 ．本案例申的国际税法主体是谁? 3 ．本案例中的国际税法客体是什么?其涉及的具体税种是预提税还是所得税? [参考结论] 1 ．本案例涉及3 个国际税收关系。它们分别是乙国政府与 A 公司之间的税收征纳关系，甲 国政府与A 公司之间的税收征纳关系，以及甲国政府和乙国政府之间的税收权益分配关系。 2 ．本案例中的国际税法主体是甲国、乙国和A 公司。 3 ．本案例中的国际税法客体是跨国所得，即A 公司来源于乙国 B 公司的 10 万美元特许权使 用费收益，其涉及的具体税种是所得税，而非预提税。 [法理、法律精解] 国际税法是调整国际税收关系的法律规范的总称。国际税收关系包括国家间的税收权益分配 关系和国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系两个方面。国际税法的主体是国家与跨国纳税 人，国际税法的客体主要是跨国所得。因此，国际税法涉及的税种主要是所得税。预提税不 是一个独立的税种，它是因来源国在对非居民来源于本国的投资所得进行所得税征收时一般 采用预先扣缴的方式而得名。 案例 002 国际征税调整方式 [案情摘要] 《中英税收协定》第8 条规定:“以船舶或飞机经营国际运输的利润，应仅在企业实际经营 管理机构所在缔约国征税。” 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第 11 条规定: “外商投资企业来源于中 国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣 除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。” [法律问题] 试从上述两项规定中分析国际税法法律规范的特征。它们分别采用了哪种调整方法，并且是 怎样调整的? [参考结论] 国际税法法律规范的特征是种类齐全，既有国际法规范，又有国内法规范;既有实体法规范， 又有冲突法规范。上述第 1 项规定是国际法规范，同时又是冲突法规范，这是通过间接调整 的方法来划分国际运输企业的所得征税权的。上述第 z 项规定属国内法规范，并且是实体法 规范，是通过直接调整的方法来确定外商投资企业的应纳税额。 [法理、法律精解] 国际税法的法律规范，同国际公法、国际私法及国际经济法的其他分支相比，是种类最多的。 尤其值得一提的是，国际税法虽不像国际私法那样调整私人之间的民事、经济关系，却又和 国际私法一样拥有冲突法规范，通过间接调整的方法来规范国际税收关系。 案例 003 国际税收无差别待遇争议 [案情介绍] A 国与B 国订立的《避免双重征税协定》中规定:缔约一国不应对另一国的产品征收任何形 式的超过国内类似产品直接或间接承受的国内税负，不论其为直接或间接。在税收协定签 订后 6 个月，A 国政府决定对汽车征收特别消费税，但是计算方法依汽车是木国生产还是进 口有所不同，国产汽车以出厂价作为计税依据，而进口汽车按出厂价加一定的比例税率征收 附加税。A 国是B 国汽车的主要进口国，由于该特别消费税的征收，致使B 国汽车出口数量 下降。B 国因而向A 国发函，认为A 国违反了双方间的税收协定，要求A 国立即取消对进口 汽车的歧视待遇。双方因此发生争议。 [法律问题] 本案涉及的主要法律问题是，税收的无差别待遇以及 A 国的立法是否构成了对进口汽车的歧 视待遇? [法理分析] 根据 A 国与B 国间的税收协定，双方互相给予对方产品无差别待遇。在国际税法领域中，最 主要的原则就是征税公平。这一原则是世界各国一致同意的。各个税收协定和经济合作与开 发组织《范本》及联合国《范本》中的无差别待遇条款，就体现了征税公平的原则。 无差别待遇 ，即反对税收歧视，是指缔约国一方国民在缔约国另一方负担税收或有关条件， 不应与该缔约国国民在相同的情况下负担或可能负担的税收或有关条件有所不同或比其更 重。无差别待遇也应适用于不是缔约国一方或双方的居民。无差别待遇是国际税收协定的一 项主要内容。 税收上的无差别待遇衍生于国际法上的《国民待遇原则，其目的是使对方的国民和本国 的国民能够在同等的税负下从事经济活动，以便在平等的基础上竞争。无差别待遇的运用范 围，按照经济合作与开发组织 《范本》和联合国《范本》，应当包括各个税种，但许多国际税收协定都只限于所得税。 由于无差别待遇直接关