12个省份关于房地产企业增值税纳税义务发生时间的说法.pdfVIP

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 ! 12 个省份关于房地产企业增值税纳税义务发生时间的说法 销售不动产纳税义务发生时间及开票问题 各地国税 地区口径 河北国税 河北省国家税务局 关于全面推开营改增有关政策问题的解答 ( 之二 ) 九、关于房地产 开发企业销售自行开发的不动产纳税义务发生时间问题《营业税改征增值税试点实 施办法》第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的， 为开具发票的当天。 可见，纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产，以房 地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。 交付时间，以《商 品房买卖合同》上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，以 实际交付时间为准。标注：合同约定与实际交付孰先原则确定，但却没有提实际晚 交付的情形，其实这也很难防范征管风险，不利于税款的及时征收。但请注意安徽 国税提出了认可晚交房的纳税义务发生时间的滞后确认情形 ( 见表中下方内容 ) 海南国税 建筑业和房地产开发业若干税收政策指引 11 月 21 日二、关于房地产开发企业销售 自行开发的房地产项目税收征管问题（一）增值税纳税义务发生时间 财税 36 号文附件一第四十五条规定， 增值税纳税义务发生时间为： 纳税人发生应税 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 ! 行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发 票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完 成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未 签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天 或者不动产权属变更的当天。根据上述规定，纳税人销售自行开发的房地产，收讫 销售款项或者签订书面合同约定付款日期或开具发票，满足此三个条件中任何一个 条件即为发生纳税义务，应该按适用税率计算缴纳增值税。除上述情况外，其他时 间收到的款项可视为预收款，按 3%计算预缴增值税。 省局 2016 年 7 月印发的 《房地产业营改增税收政策指引》 第五、六条相应废止 [1] 。 标注：海南的这个前后变化，从一个之前与大家相接近的理解，到一个现在独创新 意的理解，源自财税 [2016]36 号文件之下的收款概念延伸出来的。我们知道，源自 销售服务在应用上面的纳税义务发生时间是没有问题的，也是为大家所能接受的。 但是销售不动产，第三只眼认为，这是一个交付的实体，并不是一个服务是多有延 续性的，因此为了征管需要，在服务过程中收到款项，约定为纳税义务发生，也是 有相应的合理性的。 但是对于销售不动产，特别是对于房地产企业销售商品房来讲，其本身是一个交付 实物，并不存在持续销售的过程，基于预收款的角度，解决的是房地产企业的入库 资金问题，所以，从发生应税行为的角度，小编认为以此作为判断收款即发生纳税 义务发生时间，有一些值得探讨。 而对于预收款项的预缴税款， 其纳税义务发生时间是没有发生的， 只是预缴的概念， 是财政收入的考虑。而商品房销售多有贷款付款情形，销售方房子未销售出去，款 项已收回了，那这些钱是用于购买服务或物料去了，土地价款也要在销售时才能扣 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 ! 除，此时如果判断为纳税义务发生，全额计算增值税销项税额，后续的巨大进项， 如何能够抵扣完呢，这就是技术与操作上的问题了。因此小编认为这个意见还是值 得我们关注。 北京国税 房地产业营改增税收指引 4 月 1 日 纳税义务发生时间一、纳税人销售、出租不动产