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（财务管理报告）现行企业 财务报告存在的问题与改 进对策 务报告未能跟上时代的步伐，其披露的会计信息存在着许多问题和不足，正在逐 步失去其相关性。 （一）财务报告信息含量不够完整 首先，完整性缺乏是现行财务会计模式的固有弊病。以交易为基础的现行财务会 计模式势必会对某些与交易无联系但却十分重要的期间价值变化不反映。可能最 直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制难以令人满意。例如企业经营 过程之中造就的竞争优势，因为不与企业的交易活动直接相关，因此在财务报表 上得不到反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩意义深远。 其次，现行财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它提供 给不同使用者以相同的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而， 随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财 务报表以外的、有利于特殊信息需要的 “专用”财务报表。且由于使用者的目的 和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同， 所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上 述需求。 再次，现行财务报告的核心是企业的有形资产，而对企业内生的人力资源状况和 各种软资产如商誉、知识产权、企业文化等未能得到真实而公允的反映，一些对 企业履行社会责任的信息也在财务报告中长期被忽视。在知识经济时代，这些软 资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。据统计， 1995 年美国很多企业的无形资产在总资产中所占比例高达 60% ，特别是根据1997 年中国品牌价值报告，世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达 479.78 亿美元， 中国第一品牌红塔山的品牌价值也达353 亿元人民币。由此可见，在一些高技术 企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然 而传统的财务报告对此却无法充分反映，以至于导致当今类似英特尔、微软之类 的股票上市后，其市场价值通常比账面价值要高出 3—8 倍，从而不能有效满足 信息使用者基于无形资产的决策需求。 （二）财务报告信息反映不够准确 不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在， “不确定性”贯穿 着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计模式确认以权责发生制为主， 那么财务会计处理过程之中的估计和判断就不可避免。例如，坏账准备的计提， 固定资产折旧的年限和残值确定，无形资产经济寿命认定，职工退休金和递延所 得税等。这些都会影响到会计信息的准确性。再有，在会计处理过程中，不可掩 盖地存在以下几种现象： 1 重法律形式而轻经济实质。要使会计资料反映如实，那就必须根据其经济实质， 而不是依据法律形式进行反映和核算。因此，当经济实质和法律形式发生背离时， 会计核算应根据经济实质进行会计处理。尽管现代财务会计模式中不乏 “实质重 于形式”原则运用的典型例子，但不可否认的是 “法律形式”取代 “经济实质” 在会计处理中很有市场。例如，按现行财务会计理论，资产被定义为未来的经济 利益，但是，究竟有多少资产是按照现值去计量？有多少历史成本属性对资产计 量的结果与经济事实相符？再如，在进行有退款权的产品销售处理时，会计人员 往往在交易发生时就完全确认为收入，但经济事实却是与该商品相联系的风险并 未完全转移或排除。 2 重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但具体到会 计核算，要真正理解它们之间的转化关系却并不容易。譬如，对特定的会计主体 而言，若以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用后，原 来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格就转化 为成本。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征，价值则代表了资产的流量 特征，现行财务会计模式重成本轻价值的原因主要是考虑到财务报告所提供的信 息的可靠性。近些年来会计学者提倡重价值却是站在提高财务报告信息的相关性 立场或角度上的。因此，现行财务报告重成本轻价值是不适宜的。 3 重利润核算而轻现金流量。现行财务报告力争体现资产负债观，而非收入费用 观，但在财务报告中却并末始终如一地贯彻这一思想。例如：过分注重盈利的核 算；过分强求收入、费用的配比而忽视资产计价；过分注意最终的利润数据。而 对代表企业实际支付能力的现金流量状况长期忽视。但是，会计信息使用者所关 心的是企业现金流入、流出的时间，金额以及概率分布的信息。因为这些信息有 助于评估企业支付股利的能力、偿债能力，并通过分析企业盈利数字和现金净流 量的差异来调整投资策略。