利润分割法下的税收利益归属研究.pdf

利润分割法下的税收利益归属研究 摘要 ① 当前国际转让定价 （Transfer Pricing ）规则中的五种主要定价方式为：可比非受 控价格法 （Comparable Uncontrolled Price Method ）、再销售价格法 （Resale Price Method ）、成本加成法 （Cost Plus Method ）、交易净利润法 （Transactional net margin method ，“TNMM ”）以及利润分割法 （Profit Split Method ）。前三种方法在应用过程 中对可比性有比较严格的要求，在我国的实际应用中，交易净利润法的使用最为频繁。 适用交易净利润法的两个前提是：关联交易的一方执行的功能、承担的风险有限、不 拥有高价值的无形资产；存在可比关联交易且可比差异可进行调整。现如今，无形资 ② 产在企业市场价值中的占比高达 80%以上 ，高度整合性以及非可比性使得交易净利 润法在应用实践中的实用性减弱。利润分割法适用于难以单独评估独立的交易结果， 各方都拥有有价值的无形资产且关联交易高度融合的情形。研究利润分割法的实战应 用以适应当前经济全球化以及数字经济时代的要求。 我国经济发展迅速，国际地位日益提高，更应积极参与到国际税收规则重塑的进 程中去。税收利益的合理归属是国家维护自身合法税收利益的重要前提条件。和其他 国家的经济往来中，尤其是发达国家，基于价值贡献角度，探讨企业价值创造的源泉 及过程，使得各关联方的价值贡献与利润分配相匹配是当前国际税收领域研究的重要 环节之一。同时我国市场经济快速发展，国际地位日益提高，考虑到市场溢价（Market Premium ）、成本节约（Location Savings ）等因素，提出我国地域特殊优势 （Location Specific Advantages，LSA ）对企业价值创造的贡献，探讨我国应对税基侵蚀和利润转 移（Base Erosion and Profit Shifting ，下称“BEPS ”）行动计划下的反避税规则应该采 取的举措，提高我国反避税工作水平和效率，捍卫国家合法税收管辖权益。 本文的第一部分是导论，重点阐述本文的研究背景和意义，进行相关文献的归纳 总结并综述，介绍文章主要研究方法和结构安排。第二部分是理论基础，进行概念界 定，重点阐述利润分割法与税收利益归属的内在联系，以及跨国投资理论、要素禀赋 理论和全球价值链理论与本文研究的联系与现实意义。第三部分是现状分析，主要分 析国际税收环境与利润分割法的关系、利润分割法发展应用现状及其对税收利益归属 的影响、国际经验借鉴以及利润分割法应用的现实困境。第四部分是案例分析研究， 该案例通过税务机关针对跨国企业的转让定价对利润分割法的典型运用探寻出利润 分割法应用的合理性与科学性从而使得税收利益得到合理归属，发现问题、分析问题 并得出结论。第五部分针对当前的利润分割法应用过程中存在的问题提出政策建议， 阐述贡献所在，提出研究展望。 ① 转让定价始于1939 年，在国际范围内，转让定价并没有一个被普遍接受的定义，本文认同的观点是转让定价 是企业为实现一定的税收目标（如逃避缴纳税款）而采用的内部交易价格不按正常交易定价的做法。 ② 数据来源，标准普尔500 指数。 1 摘要 本文的研究认为在跨国贸易越为频繁的发生以及国际税收环境越为复杂的前提 下，利润分割法无疑在转让定价领域中发挥着越来越重要的作用且应用更为频繁，依 据跨国企业各自的价值贡献做出合理的利润分配从而使得税收利益归属更为公平合 理。本文的创新主要在于从理论和实践应用方面系统地阐述了利润分割法应用的实战 意义，针对利润分割法应用过程中存在的问题提出相关优化政策建议；同时在传统的 利润分割要素基础上，系统科学地提出重视中国等发展中国家具备的地域特殊优势要 素而给跨国企业带来的超额利润。 关键词：利润分割法；税收利益归属；价值贡献；分割要素 2