管理审计理论文献综述-个人作业.pdfVIP

管理审计理论文献综述 计作为审计学的一个分支，管理审计近几年引起了人们密切关注和高度重视。 审计从传统的财务审计发展到管理审计，标志着审济效益的综合因素中寻找提高 效益的途径。因而管理审计工作的进步和发展，是审计发展史上的一个里程碑。 一、管理审计的概念： 管理审计(Management Audit)。英国李斯特·R-赫伍德在《管理审计基础》 中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否 始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构 (人员)进行的一 种活动。菲律宾国家会计和审计中心的Ⅸ管理审计的实施要点》提出，管理审计 是指对完成既定目的、目标和对象的管理有效性，以及它选用方法的效率和经济 性所进行的一种审查和评价。按照这种方法进行审计，内部审计师必须考虑工作 的完成情况，不能把视线局限于管理过程中用于完成基本目的的各种资源方面。 日本松田修一也曾经指出，管理审计是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立 第三者，即管理审计人员通过对公司的收益力、资金力和组织力进行个别的分析 研究，表明公司经营妥当与否的综合性评判意见，旨在维护股东、债权人和其他 利害关系人的利益。我国管理审计的倡导者和积极的支持者王光远教授将由内部 审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，“内向型”一词的出现，是相 对于外部独立审计机构开展的管理审计而言的，他把公司外部人员针对企业开展 的管理审计称为“外向型管理审计”。他认为，内向型管理审计是对组织内部的 各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价 ，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地 完成受托管理责任。日本的九保田音二郎教授主张，内部审计可以分为三种形态 ，第一种形态是以揭露经济业务和会计记录中发生的工作差错和舞弊行为等为目 的；第二种形态是以会计事项为中心，对工作差错和舞弊行为进行审讳第三种形 态是针对全部经营活动，其目的在于找出妨碍经营效益的问题所在，并采取改进 措施，所以，内部审计也常被称作管理审计、业务审计或效益审计、责任审计， 它是内部审计发展的最高阶段。 二、管理审计发展的历史 1.管理审计理论萌芽阶段 20世纪30年代管理审计开始萌芽，当时集中表现在内部审计领域和管理职业 界。上世纪30年代建立在内部控制测评基础上的审计抽样得以广泛应用，为了降 低审计风险，注册会计师希望内部审计能够对财务活动进行日常监督，并帮助公 司建立、健全内部控制。此时的内部审计作为一种对管理部门的帮助，正慢慢成 为组织内部审核经营业务的独立评价活动。内部审计开始从关注受托财务责任转 向了受托管理责任。由查错防弊走向实现兴利，由防护性走向建设性；与此同时， 管理职业界率先提出管理审计的概念，倡导以职能部门评价和成绩评价为核心， 建立用效率来衡量管理的技术程序；阐述应在企业内部划分不同职能部门；应 提出各项业务成功经营的关键因素；建议采用 “访谈式”审计技术。这一阶段 管理职业界对管理审计的产生发展起了巨大的推动作用。 2.管理审计理论进一步发展阶段 管理审计理论与实践于20世纪40年代在内部审计界、管理职业界和政府审计 界都有所发展。1941年内部审计师协会（IIA）成立，1947年由IIA出台的第1号《 内部审计师职责说明书》（SRIA）反映内部审计的主要对象还是会计和财务事项 ，但已涉及了业务事项的审查，认为内部审计总体目标是帮助管理者有效管理组 织的业务活动，保护以及增加公司利益。说明内部审计在以财务审计为核心内容 之外，已涉入以审查业务活动为核心的管理审计领域，内部审计的目的是提供更 有价值的服务，成为企业管理层的耳目；这一时期管理职业界仍然是发展管理审 计的重要力量。1940出版的《管理审计概要》、1944年再版的罗斯的《管理审计 》、1947年出版的唐纳德《管理审计》、1948年出版的霍华德 ·D·本尼迪克《 管理标尺》，这些著作代表了管理职业界发展管理审计的早期尝试，此时访谈式 管理审计继续发展；二战后美国政府加强了会计制度、证券交易制度和税收制度 建设，1945年美国通过 “政府公司控制法”，要求GAO 按照民间审计的原则和 标准审查政府公司，审查财务报表和内部控制的同时应向国会报告公司的财务状 况、资本损失，并对政府资本报酬和股利支付提出意见，对公司是否按既定目标 有效经营进行评判。随后，GAO 公司审计部设计出比通行的私营企业审计还要 广泛的政府公司审计方案，安德鲁斯撰写报告，强调建立业绩预算制度，以目标 实现情况来评价