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借鉴国际经验完善我国财产课税制度 摘 要:国外经验表明,发达国家都已基本上建立了一套多税种协调配 合、功能健全的财产课税制度。发展中国家虽受经济发展条件、税收 征管水平等方面的制约,但大都已开征了多个财产税税种,财产课税制 度将会进一步完善。我国财产课税的特点是:税种少、税基窄,以土地 面积或帐面价值为计税依据, 内外资实行两套税制……。改革和完善 我国财产课税制度应从四个方面著手:(1)规范和增加财产税税种:(2) 重视财产税制建设,提高其在财政收入中的比重;(3)健全税收立法,堵 塞税收征管漏洞;(4)完善财产课税制度设计。 关键词:财产课税制度 房产税 土地税 遗产税、赠与税 财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994 年税制改革曾 对我国财产课税制度作了一定程度的完善,但相对于所得税制、商品 税制来说,财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制 度在税种设置、税制设计、组织收入等方面有其明显的不足,因此改 革和完善我国现行的财产课税制度,建立一个科学、合理、公平、有 效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系,具有极为 重要的意义。 一、 世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示 财产课税历史悠久,曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各 国都已着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产 课税制度。从财产课税的实践来看,根据应税财产的形态不同可分为 动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征 的财产税,主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定 时间内拥有的财产进行课税,是财产课税的主要组成部分。同时静态 财产税依据其征收方式不同,分为综合财产税和特种财产税。综合财 产税,又称为一般财产税,是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课 征。这种财产税的应税范围较广,原则上包括纳税人所有或支配的全 部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新 加坡等。特种财产税,又称个别财产税,是对特定类型财产课征的财产 税,主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土 地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财 产税虽同属财产税系,具有一定的共性,但在税制设计、征管方式、课 税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公 平性较强、筹集的收入相对较多,但计征方法比较复杂,偷逃税问题比 较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象,课税范 围相对较窄,?　灰艘　湫楸?,计征方法相对简便。发达国家由于居民 的纳税意识较强,征管手段先进,征管制度严密,多选择综合财产税制 度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这方面有许多欠缺, 多实行特种财产税制度。同时,还应看到,过去由于顾虑征管难度较大 和税源较少等原因,很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在 近年来,一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税,并取得了良好的 财政效果和社会效果。可以预见,随着各国经济的发展,在今后一段时 间内,开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。 经济的发展、社会的进步要求税收制度不断地变革和完善,财产课税 制度自然也不例外。如今,财产课税制度呈现出许多以前所没有的特 点,具体表现为: 1. 财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在,但仍是一国税收 制度的重要组成部分。财产课税是最古老的税收形式,曾是各国财政 收入的主要来源。随着社会经济的发展,财产课税的主体地位已被所 得税和商品税所取代,在全部财政收入所占的比重较小。发达国家财 产课税收入约占全部财政收入的 10%-12%,发展中国家平均仅为 5%-6% 。但从长远来看,由于财产课税在保证地方财政收入、公平社 会财富分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面,仍 具有所得税和商品税所没有的功能和特点,它能有效地补充这两个税 系的不足,如商品税不能对不动产、继承财产进行课征,所得税无法对 未使用资产和未实现的资产收益课税等。因此,财产课税的地位比较 稳定,仍然是现代税收制度的重要组成部分之一。 2. 财产课税是地方政府收入的主要来源。由于财产课税具有税源分散 广泛、区域性等特点,地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监 控,提高税收征管效率,同时财产税收入主要用于本地区提供公共服务, 有利于形成“多征税,多提供公共服务”的良性循环机制。据ＯＥＣ Ｄ组织1990 年的资料,在地方财政收入中,美国财产税占 80%,加拿大 占84 5%,英国占 93% 。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系 的调整,并多把财