第五章存货-第五章存货.pptVIP

造成账实不符的基本原因： ◆记账有误。 ◆发生盘盈或盘亏。 二、基本处理方法 ◆对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。 ◆对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。 三、账户设置 由责任人赔偿部分 管理不善形成部分 自然灾害损失部分 四、核算举例 [例5-9（1）]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 [例5-9（2）]经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600 [例5-10（1）]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元，增值税47 600元。按规定计入(增加)管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 327 600 贷：原材料 280 000 贷：应交税金——应交增值税※ 47 600 ※应交增值税为进项税额转出。 ※关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。 应交税费——应交增值税 进项税额(已交) 80 000 销项税额(应交) 300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额） ★原抵扣数：80 000；应交数=300 000－80 000=220 000(元) ★现抵扣数：80 000－47 600=32 400；应交数=267 600(元) [例5-10（2）]经批准后的账务处理(核销) 借：管理费用 327 600 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 327 600 [例5-11（1）]经盘亏材料一批，价值 26 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 26 000 贷：原材料 26 000 [例5-11（2）]批准后的账务处理(核销) 借：营业外支出 11 000 借：其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 26 000 [例5-12（1）]经盘亏材料一批，价值600元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 600 贷：原材料 600 [例5-12（2）]批准后的账务处理(核销) 借：其他应收款 600 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 600 一.存货期末计量原则 《企业会计准则-存货》规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即： 1.成本低于可变现净值，期末存货按成本计量并按成本列入会计报表。（不另作会计处理） 2.可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计量，并按两者差额计提存货跌价准备。 二.可变现净值的含义及确定方法 1.含义：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将以发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额。 2.确定方法 （1）可直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用-估计的相关税费 （2）需要经过加工才能出售的存货 可变现净值=完成加工后的存货估计售价-至完工时估计将要发