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工程施工与工程结算对冲的来龙去脉 对于建造合同问题归纳应记住五笔会计分录 对于建造合同问题归纳应记住五笔会计分录 （1） 已发生的工程成本： 借：工程施工一一合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 （2） 结算金额的账务处理： 借：应收账款 贷：工程结算 （3 ）实际收到工程款的账务处理： 借：银行存款 贷：应收账款 （4） 按完工百分比法确认收入、结转成本： 借：主营业务成本 工程施工一一合同毛利（通常在借方） 贷：主营业务收入 （5） 工程结算 与工程施工 冲： 借：工程结算 贷：工程施工——合同成本 ――合同毛利 若某年合同预计总成本超过合同总收入的金额，则当年确认收入的分录： 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工一一合同毛利 另外再做一笔计提存货跌价准备的分录： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 举例：某建筑企业签订了一项项总金额为 2700000元的固定造价合同，合同完工进度 按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 20X1年2月开工， 预计20X3年9月完工，最初预计的工程总成本为 2500000元，至U 20X2年底，由于材料 价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总本已为 3000000元，该建筑企业于 20X3 年7月提前两个月完成了 建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 300000元。建造 该工程的其它关资料所示。（单位：元） 项目时间：20X1年、20X2年、20X3年 累计实际发成本： 800000 、2100000 、2950000 预计完成合同尚需发生本： 1700000 、900000 - 结算合同价款:1000000、 1100000 、900000 实际收到价款： 800000 、 900000 、 1300000 该建筑企业对本项 建造合同 的有关账务处理（为简化起见会计分录以汇总数反映，有 关纳税业务的会计分录略）： （1） 20X1年账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 800000 贷：原材料、 应付职工薪酬 、 机械作业 等 800000 登记已结算的 合同价款 ： 借： 应收账款 1000000 贷：工程结算 1000000 登记实际收到的 合同价款 ： 借：银行存款 800000 贷：应收账款 800000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 20X1 年完工进度=800000- （800000+1700000 ） X00%=32% TOC \o 1-5 \h \z 20X1 年确认的合同收入 =2700000X 32%=864000 （元） 20X1 年确认的合同费用 = （800000+1700000 ） X32%=800000 （元） 20X1 年确认的合同毛利 =864000-800000=64000 （元） 借：主营业务成本 800000 工程施工 —— 合同毛利 64000 贷： 主营业务收入 864000 （ 2） 20X2 年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工 ——合同成本 1300000 贷：原材料、 应付职工薪酬 、机械作业 等 1300000 登记结算的 合同价 款： 借：应收账款 1100000 贷：工程结算 1100000 登记实际收到 合同价 款： 借：银行存款 900000 贷：应收账款 900000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 20X2 年完工进度=2100000 （2100000+900000 ） X100%=70% 20X2 年确认的合同收入 =2700000X 70%-864000=1026000 （元） 20X2 年确认的合同费用 = （2100000+900000 ） X70%-800000=1300000 （元） 20X2 年确认的合同毛利 =1026000-1300000= － 274000 （元） 20X2 年确认的合同预计损失 = ( 2100000+900000-2700000 )X(1-70% ) =90000 (元) 注：在20X2年底，由于该合同预计总成本（ 3000000元）大于合同总收入（2700000 元），预计发生损失总额为 300000元，由于已在工程施工 一一合同毛利中反映了 -210000 （64000-274000 ）元的亏损，因此应将剩余的，为完成工程将发生的预计损失 90000元确 认为当期费用。 借：主营业务成本 1300000 贷：主营业务收入 1026000 工程施工一一合同毛利274000 借：资产减值损失 90000 贷：存货跌价准备 90000 （3） 20X3年账务处理如下： 登记实际发生合同成本： 借：工程施工一一合同成本850000 贷：原材料、应付职工薪酬、机