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试探财务总监与总会计师职务可合二为一 作者：费康 自1997 年 11 月上海市颁布《上海市国有企业财务总监管理暂行规定》 （以下简称《暂行规定》）和部分企业设置财务总监一职以来，财务 总监与总会计师的关系一直成为会计界和企业界议论的热点。笔者的 浅见，在国有独资或控股的有限责任公司中，财务总监和总会计师可 合二为一，不必并存。 一、财务总监与总会计师的职责大同小异，二者分设不符精简高 效原则。 许多文章在分析财务总监制和总会计师制的异同时，大都是以 《暂行规定》和1990 年 12 月国务院发布的《总会计师条例》（以下 简称《条例》）相比较而阐述的。但是我们应当看到，《条例》早于 《暂行规定》7 年，至今已有 10 年。这期间，企业财会工作面临的 社会经济环境已发生了很大变化，国家也已相继颁发了许多与财会工 作密切相关的法律、法规，如 1993 年的《中华人民共和国公司法》 （以下简称《公司法》），1992 年的《企业会计准则》和《企业财 务通则》以及 1993 年和 1999 年两次修订《会计法》。新《会计法》 明确规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型 企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限 由国务院规定。”可以想见，《条例》必将有较大的修改以适应形势 的发展。所以在把《暂行规定》与 1990 年的《条例》对比时，不应 拘泥于文字细则而应着眼于总体精神来理解财务总监与总会计师的 职责。 笔者认为，财务总监与总会计师的职责本质上并无多大区别，可 说是大同小异。两者都要负责组织并监控本企业日常的财务会计活动， 都要参与拟订有关企业经营的重大计划、方案，都要参与有关财务和 资产重组的决策活动，都要审核企业的财务报表并确认其准确性，都 应及时发现和制止企业违反国家财经管理法律、法规的行为并在必要 时向有关部门报告，企业内部财会人员的任用、晋升、调动、奖惩等 均应事先征求总会计师或财务总监的意见等。总之，两者都是对企业 财务和会计活动进行管理和监控的高层管理人员，主要职责基本相同。 既然如此，就没有重复设置的必要。 在论及财务总监与总会计师职权的区别时，一般均特别强调财务 总监由公司董事会聘任，对董事会和总经理负责，同时还有总经理和 财务总监联签制度，因此，财务总监能起到制衡经营者（总经理）的 作用和维护所有者权益。这些正是总会计师因处于单位行政领导人的 助手地位而力所不及的。笔者认为，首先，《公司法》规定，公司财 务负责人根据总经理提名由董事会聘任，可见总会计师也是由董事会 决定是否聘任，不是由总经理直接聘任的；其次，《条例》中确无总 会计师对董事会、总经理负责的规定，但《条例》的颁布是在 1990 年，当时公司制企业尚不多，《公司法》也未出台，《条例》只写“总 会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负 责”。如果对公司制企业来说，把单位主要行政领导人理解为董事长， 也未始不可。笔者认为，在《条例》修改时，如明确总会计师由董事 会聘任、对董事会负责和建立与总经理联签制度，则总会计师的职责 和财务总监就没有什么区别了。 也有人认为，财务总监与总会计师的关系是“监控财务与财务监 控的关系”，前者是指“对包括财务监控在内的财务管理活动的再监 控”，“监控财务是改变目前财务监控乏力的必要措施，也弥补了总 会计师在企业组织地位和职责权限上的不足”。但笔者认为不然。因 为：一是，为改变总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，可 以采取提升或改变总会计师的地位和扩大其职权来解决，并非一定要 另设一财务总监。二是，财务总监固然可以弥补总会计师监控乏力的 缺陷，但换一角度，财务总监本身也可能有监控乏力之时。假如董事 会授意财务总监执行违反财经法律、法规的行为或决策，按《暂行规 定》，财务总监应直接向国有资产管理部门和财政部门报告。这与 《条 例》规定总会计师应向主管单位或财政、审计机关报告并无区别。三 是，按监控财务的观点，企业质量管理一般均由质量管理部门（处、 科）负责，其上有总工程师领导和监控，这和总会计师与财务部门（处、 科）的关系相似，则在总工程师之上岂非还需另设一质量总监。把某 一领导职务的责任者不能克守职责，寄希望于在其上另设监控一职之 举，似属叠床架屋，并不可取。 也有文章提出“三总师制度”（即企业设置总工程师、总会计师、 总经济师）来自前苏联的经验，属于计划经济体制下的管理模式。而 财务总监制度则起源于西方，是在企业两权分离的条件下，财务总监 代表所有者实施管理和