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（财务报表管理）财务报 表附注——国际比较与改 进 布，财务报表附注才真正走上舞台，开始发挥其应有的作用。 2.小范围实施阶段（1995～1998）。为加强上市公司监管，1995 年 12 月 21 日，中国证券监督管理委员会 布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号：年度报告的内容与格式说明》，并以附件形式 颁布了《财务报表附注指引》，第一次明确规定上市公司要编制财务报表附注，指出 “会计报表附注是财务 报告必不可少的组成部分”，并明确规定了财务报表附注至少应有以下方面的内容：（1）公司的一般情况；（2） 公司采用的主要会计政策；（3）在财务报表表内无法说明的报表项目的明细情况；（4）相同的报表项目， 如果两年比较报表中的数字变动幅度达 30%以上（含30%），应说明原因；（5）少见的报表项目，或报表项 目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额异常（如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小， 库存现金的金额很大等等），应加以说明；（6）分地区、分行业资料；（7）承诺事项、或有事项应详细披 露；（8）资产负债表日后事项；（9）其他有必要披露的内容。 1997 年 12 月，证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号：年度报告的内容与格 式》，亦以附件的形式颁布了《财务报表附注指引》的修订稿，对财务报表附注的要求作了进一步的完善。 值得指出的是，证监会作为上市公司的监督管理机构，它仅仅能够对上市公司的财务报告披露做出规定，可 见，财务报表附注的编制此时并没有在所有的企业中得以实施。此外，由于当时我国只有一个具体的会计准 则，所以，还有很多重要的需要在附注中加以说明的事项都没有得到规范。 3.不断发展阶段（1998～至今）。在此阶段，随着 “现金流量表”、“资产负债表日后事项”等准则的相继出 台与实施，财务报表附注的内容得以丰富和完善。1998 年，财政部颁布了《股份有限公司会计制度——会 计科目和会计报表》，规定股份有限公司必须编制财务报表附注，扩大了财务报表附注的适用范围。2000 年 6 月 21 日国务院颁布的《企业财务报告条例》和2000 年 12 月 29 日财政部发布的《企业财务会计制度》， 则更进一步规定了编制财务报表附注的要求。 《企业会计制度》的发布是我国会计史上的又一件大事，它是我国会计核算制度走向成熟的标志。《企业会 计制度》在第 2 条明确规定： “除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华 人民共和国境内设立的企业（含公司），执行本制度”。这表明，编制财务报表附注已成为各种企业都必须履 行的披露义务。 三、财务报表附注的国际比较 如果把国际会计准则看作国际会计惯例③的一种体现，则比较我国《企业会计准则》和《国际会计准则》对 财务报表附注的要求将是有益的。为此，以表格的形式列示两者的具体要求（见表 1）： 从表 1 可以看出，我国对财务报表附注的要求与 IAS 的要求不尽相同。首先，IAS 规定了财务报表附注编制 的总体性要求，提供了编制的一个指导性框架，而我国只对具体应当编制的内容进行了列示，显得缺乏宏观 层次的指导；其次，IAS 强调对公允价值信息的附注说明，这可能与 75%的现行国际会计准则（IAS）运用了 现值和公允价值有关（谢诗芬、戴子礼，2003）。相比之下，我国存在上市公司在资本市场上通过公允价值 操纵利润的行为，公允价值的计量属性的滥用在一定程度上损害了会计信息的可靠性。因此，我国的准则开 始回避公允价值，在财务报表附注中也没有提出相应的要求；最后，IAS 强调的是对具体会计政策及相关信 息的披露，而我国财务报表附注的内容则大部分内容被重要项目的明细资料所占据。 表 1 《企业会计制度》与《国际会计准则》关于财务报表附注要求的比较 ┌─────────────────────┬─────────────────┐ │IASNol（Pars.91～102）1997│企业会计制度2000│ ├─────────────────────┼─────────────────┤ │一、总体要求││ │1.提供关于财务报表的编制基础及选择││ │并运用重要交易和事项的标准││ │2.提供国际会计准则要求的、但│1.不符合会计核算基本前提的说明│ │未在别处提供的信息││ │3.提供未在财务报表表内列报，但│2.重要会计政策和会计估计的说明│ │对于公允价值却是必要的附加信息││ │4.附注通常按照下列顺序列示，这种│3.重要会计政策和会计估计变更的说