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{财务管理内部审计}审计 师变更内容讲义 审计师变更 南京审计学院郑石桥 本章对审计师变更的相关研究做一简要概述，包括四部分内容，一是审计师 变更的原因，二是审计师变更的效果，三是审计师变更的披露，四是审计师变更 与审计意见购买。审计师变更的原因可以区分为客户原因、审计师原因和共同原 因，我们将共同原因归入客户原因或审计师原因中介绍，所以，具体来说，本章 分为以下四节： ★审计师变更的客户原因； ★审计师变更的审计师原因； ★审计师变更的效果和披露； ★审计师变更与审计意见购买。 第一节审计师变更的客户原因 石油勘探成本（exploratorydrillingcosts）有完全成本法 （fullcostaccounting）和成功法（successfuleffortsaccounting）两种方法。 StatementofAccountingStandardsNo.19(SFAS-19)颁布之前，企业可以在这两种 方法中选择，大多数企业选择完全成本法。SFAS-19限制了企业的选择，偏好成 功法。对于SFAS-19的影响有不同的看法，有的认为，由于这种方法的改变并不 能企业的现金流量，所以，没有经济后果，有的则认为会带来石油行业竞争力的 下降。DeAngelo(1982)从另外一个角度来研究SFAS-19是否有经济后果，具体来 说，是研究SFAS-19对审计师变更的影响。DeAngelo的预期是，由于SFAS-19对于 石油行业有负面影响，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度增加，从而出现 SFAS-19前后不同的审计师变更情况。同时，SFAS-19对石油行业不同企业的影响 程度不同，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度不同，不同企业的审计师变 更也会不同。为此，DeAngelo设计了两种检验，一是时间序列检验，即受SFAS-19 影响较为严重的企业，在SFAS-19之前的一个时期和SFAS-19之后的一个时期的审 计师变更进行比较；二是行业内部横截面检验，将石油行业企业分为受SFAS-19 影响严重的企业和影响不严重的企业，比较在SFAS-19之后这两类企业的审计师 变更。根据246个石油行业上市公司的数据，DeAngelo进行统计分析的结果是， 受到SFAS-19影响较为严重的企业，在SFAS-19争议期间，审计师变更显著增加， 而受到SFAS-19影响不严重的企业则没有发生这种增加。 研究审计师变更原因的文献提到的原因主要包括公司管理者变更、对额外审 计服务的需求（例如从私营变为公众公司）、对于报告事项的争执和审计费用的 矛盾，但是，关于这些原因的实证检验结果却没有一致性的结论（DeAngelo,1982 ）。 SchwartzMenon （1985）认为，以前的研究都是企业的正常情况下的审计师变更， 他研究失败企业的审计师变更原因。 SchwartzMenon对失败企业审计师变更原因的分析如下：（1）报告争议和 非标准审计意见（reportingdisputesandqualifiedopinions）：在破产之前， 企业的财务状况很差，在这种背景下，管理者可能进行盈余管理甚至弄虚作假， 所以，审计师与管理者在会计政策方面的可能争议更大。另外，当企业财务状况 很差时，审计师更可能签发非标准审计意见（持续经营问题），从而也与管理者 的偏好现出矛盾。（2）管理者变更（managementchange ）：失败企业更可能更换 现在的管理者，而新的管理者到任后，对现任审计师可能不满意或者是由于对其 他的审计师更了解，从而会更换审计师。（3）保险需求（insurancedemand）： 处于困境中的企业更需求外部利益相关者对其有信心，从而可能会选择具有品牌 效应的会计公司来提供审计服务，并且，从外部利益相关者来说，选择大型会计 公司还可能有“深口袋”效应。（4）审计费用：处于财务困境中的企业可能会要 求降低审计费用，而审计师会认为自己的风险增加而要求增加审计费用，从而二 者之间出现矛盾。SchwartzMenon指出，上述这些因素在企业财务健康时也可能 存在，从而形成审计师变更，但是，在企业财务处于困境时，这些因素更突出。 SchwartzMenon的样本是NASE和AMSY （AmericanStockExchange ）上市公司 1974至1982期