新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企业核算中.pdfVIP

.. 新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企 业核算中应用 根据新的《企业会计准则第 14 号—收入》 (财会〔 2017〕22 号 ) 的规定，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采 用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业， 自 2018 年 1 月 1 日起施行； 其他境内上市企业， 自 2020 年 1 月 1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自 2021 年 1 月 1 日起施行。同时，允许企业提前执行。 （一）“合同资产”与“应收账款”科目的区别和核算 1、“合同资产”科目的核算 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前， 已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取 的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营 业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权 时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值税的， 还应进行相应的处理。 2、“合同资产”与“应收账款”科目核算的根本区别 “应收账款”代表的是无条件收取合同对价的权利， 而“合 同资产”并不是一项无条件收款权，而是一种有条件的收款 权利，该收取合同对价的权力除了时间流逝之外，还取决于 其他条件，如履约义务执行情况等。因此，从收取款项的确 . .. 定性来讲，“合同资产”要弱于“应收账款”。仅仅随着时 间流逝即可收款的是应收账款，即“应收账款”只承担信用 风险，而“合同资产”除了信用风险外，还要承担其他的风 险，比如履约风险等。 基于以上分析， 两者的根本区别是： 企业拥有的、 无条件 （即 仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当在“应收账 款”科目核算。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有 权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因 素。 案例分析 销 售 设 备 并 提 供 安 装 业 务 的 财 税 1、 案情介绍 甲 企 业 与 一 般 纳 税 人 资 格 的 客 户（ 客 户 需 要 抵 扣 增 值 税 进 项 税 额 ） 签 订 一 份 包 工 包 料 的 销 售 安 装 合 同 ， 向 其 销 售 一 台 自 产 的 机 电 设 备 ， 不 含 税 价 1000 万 元 。 同 时 甲 企 业 承 诺 安 装 调 试 设 备 ， 安 装 费 用 不 含 税 价 100 万 元 。 合 同 约 定 ： 在 安 装 调 试 验 收 后 双 方 结 算 价 款 。 假 定 销 售 设 备 和 安 装 服 务 是 两 项 履 约 义 务 ， 请 分 析 甲 公 司 。 2、甲企业的税务管控 （1） 税 收 政 策 分 析 《国 家 税 务 总 局 关 于 进 一 步 明 确 营 改 增 有 关 征 管 问 题 的 公 告 》（国 家 税 务 总 局 公 告 2017 年 第 11 号 ） . .. 第 一 条 给 予 了 明 确 规 定 ： 纳 税 人 销 售 活 动 板 房 、 机 器 设 备 、 钢 结 构 件 等 自 产 货 物 的 同 时 提 供 建 筑 、 安 装 服 务 ，不 属 于 《营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 实 施 办 法 》 （财 税 〔2016 〕 36 号 文 件 印 发 ） 第 四 十 条 规 定 的 混 合 销 售 ，