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{财务管理内部审计}某某 某自考审计讲义 借：资产减值损失74000 贷：坏账准备74000 重分类调整： 借：应收账款200000 贷：预收账款200000 借：应收账款300000 贷：预收账款300000 （1） 不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影 响不重要。 第八章： 1 、资料：注册会计师刘佳对A 公司2006 年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上1至6 月每 月计提折旧56000 元，而7 至12 月每月计提折旧100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没 有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。 经过进一步审查，刘佳发现引起7 至12 月折旧费用猛增的原因有两个： （1）A 公司对6 月份经营租入的2 台固定资产计提折旧，7 至12 月多计提200000 元 （2）A 公司为提前收回投资，加速设备更新，从7 月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法，7 至12 月多提折 旧64000 元 要求：试评析A 公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳，你将如何处理？ 解答：企业固定资产业务存在的问题： A 公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固 定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。 公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方 法变更的原因以及对会计报表的影响。 经过以上分析，可以认为A 公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会计处理不规范；也有可能是经过企业管理 部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。 注册会计师应当作出以下处理： （1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A 公司作出以下调整：借：管理费用-200000 贷：累计折旧-200000 或：借：以前年度损益调整-200000 贷：累计折旧-200000 （2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的 方法来进行。如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请A 公司作以下调整： 借：管理费用-64000 贷：累计折旧-64000 或：借：以前年度损益调整-64000 贷：累计折旧-64000 如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请A 公司在会计报表附注中披露。 2 、资料：注册会计师对A 公司固定资产和累计折旧项目进行审计。在对固定资产实施了实地观察审计程序后，作出了以 下盘点表： 固定资产 固定资产 固定资产卡片 实存价值 每台单价 名称 明细账 A 60000 60000 54000 6000 B 90000 90000 100000 100000 C 32400 27000 32400 5400 D 8400 70000 70000 7000 要求：根据注册会计师对A 公司固定资产实 地观察的结果分析可能存在的问题并提出 审计意见。 解答：（1）A 设备账，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在以下问题： 1 、A 设备已报废 1 台，但未作会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销账，卡。 2. 、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。 3 、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。 （2）B 设备卡账相符，但实物多 1 台，经过分析，可能存在以下问题： 1 、设备已作报废处理，卡片也已注销，但设备仍在使用 2 、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整和 账务处理 3 、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查簿中即可 （3）C 设备账实相符，但卡片上少 1 台。经分析，可能是购入时未登记卡片，要补记卡片 （4）D 设备卡片与实物相符，但账上多出2