所得税会计作业答案.docxVIP

所得税会计作业答案要点 1.A 企业是 2008 年 1 月 1 日注册成立的公司，适用的所得税税率为 25％。 2008 年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润 200 万元； （2）取得国债利息收入 20 万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升 30 万元； （4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升 50 万元； （5）计提存货跌价准备 10 万元 （6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为 100 万元，使用寿命为 5 年，预计净残 值为 0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为 10 年，假定税法规定的折旧方法及净 残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 2008 年度除上述事项外，无其他纳税调整事项）要求： 1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 【答案要点】 （1）本年应交所得税＝［税前会计利润 200－国债利息收入 20－交易性金融资产公允价值 增加额 30＋存货跌价准备 10＋固定资产折旧（ 100/5 － 100/10 ）］× 25％＝ 42.5 （万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 30 万元； 可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异 50 万元； 存货产生可抵扣暂时性差异 10 万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异 10 万元。 本期递延所得税负债发生额＝ 80× 25％＝ 20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延 所得税负债＝ 50× 25％＝ 12.5 （万元） 本期递延所得税资产发生额＝ 20× 25％＝ 5（万元） （3）本年度所得税费用＝ 42.5 ＋ 20—12.5 — 5＝45（万元） 借：所得税费用 45 资本公积——其他资本公积 12.5 递延所得税资产 5 贷：递延所得税负债 20 应交税费——应交所得税 42.5 2. （ 1） 2008 年 12 月 25 日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为 60 万元，预计使用期限为 3 年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定应采 用年数总和法计提折旧，折旧年限也为 3 年，预计净残值为 0。 2）2010 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金额为 15 万元。 3）假设甲企业每年的利润总额均为300 万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为 25％。 要求：计算 2009 年～ 2011 年应确认的递延所得税，并做出相关的账务处理。 1 【答案要点】 1）2009 年 12 月 31 日 会计上计提折旧＝ 60÷ 3＝ 20（万元） 设备的账面价值为 60— 20＝ 40（万元） 税法上计提折旧＝ 60× 3÷（ 1＋ 2＋ 3）＝ 30（万元） 设备的计税基础＝ 60— 30＝ 30（万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝ 40— 30＝ 10（万元） 应确认递延所得税负债 10× 25％＝ 2.5 （万元） 应交企业所得税［ 300—（ 30— 20）］× 25％＝ 72.5 （万元）。 相应的会计处理为： 借：所得税费用 75 贷：应交税费——应交所得税 72.5 递延所得税负债 2.5 2）2010 年 12 月 31 日 会计上计提折旧＝ 60÷ 3＝ 20（万元） 设备的应计提的减值准备为 20— 15＝ 5（万元）设备的账面价值为 15 万元 税法上计提折旧＝ 60× 2÷（ 1＋ 2＋ 3）＝ 20（万元）设备的计税基础＝ 60— 30— 20＝ 10（万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝15— 10＝5（万元） 2010 年末，应确认递延所得税负债应有余额＝ 5× 25％＝ 1.25 （万元） 故 2010 年末应转回的递延所得税负债金额＝ 2.5 — 1.25 ＝ 1.25 （万元） 应交企业所得税（ 300＋ 5）× 25％＝ 76.25 （万元） 相应的会计分录为： 借：所得税费用 75 递延所得税负债 1.25 贷：应交税费——应交所得税 76.25 3）2011 年 12 月 31 日 会计上计提折旧＝ 15（万元）设备的账面价值为 0 万元 税法上计提折旧＝ 60× 1÷（ 1＋ 2＋ 3）＝ 10（万元）设备的计税基础＝ 0（万元） 设备的账面价值等于计税基础，应纳税暂时性差异为 0 万元 故 2008 年末，应确认递延所得税负债应有余额 0 万元 故 2008 年末应转回的递延所得税负债金额＝ 1.25 （万元） 应交企业所得税［ 300—（ 10— 15）］×