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我国现阶段中小会计师事务所竞争状况分析褚建国本文从百家所与中小所两极分化的现状入手，以 我国现阶段中小会计师事务所 竞争状况分析 褚建国 本文从百家所与中小所两极分化的现状入手，以美国战略学家 迈克尔·波 特提出的“五力模型”为工具，结合行业政策对会计师事务所发展的影响， 从外部环境的视角分析和认知中小会计师事务所面临的竞争环境，试图探 索中小会计师事务所的发展路径。 摘 要 事务所 行业竞争 非审计业务 做专做精 关键词 一、引言 新中国的注册会计师行业经过 30 多 年的发展，行业规模和执业质量都得到 了空前的发展和提升。但是，随着会计 市场业务集中度的不断提高，中国会计 市场竞争呈现以下趋势和特征：（1）行 业收入前 100 家的会计师事务所（以下 简称百家所）与 100 家以外的会计师事 务所（以下简称中小所）的两极分化呈 扩大化趋势。中小所的市场份额在逐步 被压缩，与百家所的收入差距在逐渐扩 大（如表 1 所示）。（2）服务产品的 高度同质化和审计市场供过于求，使中 小所之间的竞争强度在不断增加。（3） 中小所有限审计市场需求被不断扩充的 行业智力（人力）供给稀释，在加剧竞 争的同时造成注册会计师的智力资源极 大浪费。笔者试图通过对会计师行业竞 争环境的分析，寻找形成这种状况产生 的原因，从而为探索中小所的发展路径 提供参考。 060 学术研究ACADEMIC RESEARCHTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2013.08表 12002 和 2011 年度百家所与中小所情况对比示，十年间百家所与中小所平均审计业务收入占各自总收入的比重分别为 85% 和 98%，业务同质化程度较高。而中小 所审计业务几乎是全部收入来源，处于 与百家所高度竞争的状态。自上世纪 90 年代初期开始的行业内部准入政策，使 市场资源迅速向百家所集中，极大抑制 了中小所规模的扩大，最终导致百家所 与中小所之间的巨大差距。（1）行业内部的准入政策促使会计 市场资源迅速向百家所高度集中，中小 所市场份额的急剧缩小。 学术研究 ACADEMIC RESEARCH THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2013.08 表 1 2002 和 2011 年度百家所与中小所情况对比 示，十年间百家所与中小所平均审计业 务收入占各自总收入的比重分别为 85% 和 98%，业务同质化程度较高。而中小 所审计业务几乎是全部收入来源，处于 与百家所高度竞争的状态。自上世纪 90 年代初期开始的行业内部准入政策，使 市场资源迅速向百家所集中，极大抑制 了中小所规模的扩大，最终导致百家所 与中小所之间的巨大差距。 （1）行业内部的准入政策促使会计 市场资源迅速向百家所高度集中，中小 所市场份额的急剧缩小。表 1 显示，百 家所市场份额由 2002 年 41.8% 提升至 2011 年度的 64%。在注册会计师人均创 收方面，2002 年百家所与中小所分别为 44.8 万 元 / 人 年、17.6 万 元 / 人 年； 而 2011 年 百家所 与中 小所分 别为 109 万 元 / 人年、22.4 万元 / 人年。行业准入 政策条件下中小所有限的收入增长被不 断扩充并高速增长的注册会计师人数和 中小所数量的增长摊薄，形成目前会计 市场中占行业事务所家数 1.25% 及占行 业注师人数 26% 的百家所占据了行业近 64% 的市场份额的两极分化局面。 90 年代初期中国证监会成立后，为 规范证券市场，把控会计师事务所的执 业质量，公布了第一批 45 家具有证券业 图 1 波特五力分析模型 二、中小会计师事务所产业环境竞争 状况分析 产业（行业）环境分析是对企业经 营活动有直接影响的外部环境的分析。 美 国 战 略管 理 学 者 迈 克尔· 波 特 所 提 出的五力模型是最为著名的分析方法之 一，这一模型构成了一个规范化、标准 化的战略分析框架（见图 1），为精准 确定竞争产生根源提供了理论依据。本 文根据这一分析框架确定的相关因素展 开分析。 （一）现有竞争对手的竞争 同行竞争的激烈程度是由竞争各方 的布局结构和所属产业发展水平决定的。 竞争各方的情况包括进入壁垒、产品差 异化程度、产业市场容量和市场增长率 的高低等。这些因素相互作用，共同决 定着竞争的激烈程度。从总体上看，当 今中国会计市场中中小所面临的竞争主 要是百家所与中小所以及中小所之间的 竞争。两类竞争的共性特征表现为：一 是业务的同质化程度较高；二是市场集 中度与中小所间的竞争强度呈正相关关 系，百家所高度的垄断地位加剧了中小 所间的竞争强度。这些特征决定了会计 师行业中的审计业务市场