会计制度的设计4c资产业务会计制度的设计.pptVIP

中广植大材 会计制度设计 同步 王兵写 配套 课件 (二)存货业务会计核算制度设计的内容 P95-97 1存货业务账户与会计凭证设计 存货业务账户与会计凭证设计取决于其总分类 核算方式。资产负债表左方专门设有“存货”报 表项目,这表明企业在核算时可设置“存货”总 分类账户 然而实践中的存货实施的是分类管理。以一般 生产企业存货分类为例,“存货”总账可细分为 材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周 转材料、委托加工物资、委托代销商品。生产成 本等,它们共同构成了“存货”账户的明细项目 为满足管理需要,这些项目也可以级取形 式出现。这就形成了存货业务核算的账体案 (二)存货业务会计核算制度设计的内容 P95-97 2存货资产业务账务处理程序设计P95-97 包括(1)存货业务核算基础工作与(2)存货 业务账务处理程序两部分内容的设计。 其中存货业务核算的基础工作包括(1)存货 分类、(2)存货计价与(3)存货盘点 其中存货计价与存货盘存的基本内容是: ◆存货发出的计价方法包括:(1)先进先出法、 (2)加权平均法或(3)个别计价法。 ◆企业应当制定并选择适当的存货盘点制度,明确 盘点范围、方法、人员、频率、时间等,包括(1) 永续盘存制和(2)实地盘存制。 仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行 账龄分析,确定是否需要计提减值准备 案例: 存货管理 某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账,以 便实现对仓库中的存货项目进行永续记录。 当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验 收单登记存货领料单 日常需要领取原材料,使用部门都直接填写领料 单领取,仓库保管员根据领料单发出原材料 由于辅助材料的用量很少,无须填写领料单而直 接领取,剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用 通知仓库。 仓库保管员偶尔也会对存货进行实地盘点 案例: 该企业存货内部控制存在的弱点和漏洞, 答:改进存货内部控制的建议如下 1.存货的保管和记账职责未分离,可能导致存货 保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩 饰舞弊行为。 企业建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货 台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的 数量; 财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别 登记存货收、发、存的数量、单价和金额 案例: 2.仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而 是以验收单作为记账依据, 将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题 无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任 仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登 记存货实物收、发、存台账。 入库通知单应事先连续编号,并由交接各方签 字后留存。 案例: 3.领取原材料未进行审批控制,可能导致原材料 的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污,以及 生产成本的虚增。 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审 批控制 即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人 员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办 理领用。 案例: 4.领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制, 对剩佘的辅助材料缺乏控制, 将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助 材料的浪费或被贪污,以及生产成本的虚增。 对剩余的辅助材料实施假退库控制。 案例: 5.未实行定期盘点制度,可能导致存货出现账实 不符现象,且不能及时发现,及计价不准确。 企业应实行存货的定期盘存制。鉴于资产管 理的重要性,《企业內部控制基本规范》将合理 保证资产安全作为内部控制目标之一,同时单独 制定了《企业内部控制应用指引第8号—资产 管理》,着重对存货、固定资产和无形资产等资 产提出了全面风险管控要求,旨在促进企业在保 障资产安全的前提下,提高资产效能。