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{财务管理财务会计}新旧会计准则差异比较与分析  新旧会计准则差异比较与分析 2006年2月15日财政部发布的企业会计准则体系（以下简称“新准则体系”），由1项基本准则和38项具体准则构成，其基本框架为：以基本准则为指导，以一般业务准则为主体，以生物资产等特殊行业中的特殊业务为补充，囊括了市场经济中大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成了与国际会计准则实质性趋同的我国企业会计准则体系。新准则体系从2007年1月1日起首先在上市公司施行，以后逐步扩大到全部大中型企业。 新准则与原1+16项准则（以下简称“原准则”）、企业会计制度、行业会计制度等相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职业判断能力。本文试通过比较新旧准则的差异，系统介绍新准则的重大变化及主要内容。 一、企业会计准则——基本准则 1、确立中国式财务会计概念框架。本准则仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未使用国际上通用的“财务会计概念框架”（CF）一词。但是，基本准则规定了财务会计概念框架的核心内容（如财务会计目标、会计信息质量要求、确认、计量、报告等），基本建立了财务会计概念框架，有利于推动和规范我国的具体准则制定，有利于指导会计人员的职业判断。 2、明确财务会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观，但将受托责任放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。 3、用会计信息的质量要求取代会计核算的一般原则。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面，但未确定其层次。我们认为，基本准则更强调可靠性。 4、财务会计报告的组成及名称有所变化。一是将损益表改称利润表；二是取消了选择编制财务状况变动表的要求；三是取消了财务情况说明书。 5、收入与费用的定义引入资产负债观。会计要素的定义基本遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义引入资产负债观，主要是借鉴国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。 6、引入“利得”和“损失”。利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失尚未实现，后一种利得和损失已经实现。 7、首次规范会计计量属性。本准则规定历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则理事会《编制财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。 8、取消“会计记账须用中文”及“划分资本性支出与收益性支出”。关于用中文记账的要求，《会计法》第二十二条已经明确，会计准则不宜重复；而资本性支出与收益性支出的划分，应通过资产、费用确认来解决。 二、企业会计准则第1号——存货 1、初始计量方面的变化。 （1）借款费用可以资本化。对于需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，《企业会计准则第17号——借款费用》允许将借款费用计入存货成本。 （2）投资者投入的存货计价方法发生变化。本准则第十一条规定，投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即投资合同或协议约定的价值是公允价值时，才能据此价值入账，有别于原准则一律根据投资合同或协议的价值入账的规定。 （3）不计入存货成本的范围发生变化。原准则规定“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”不能计入存货成本、本准则规定“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”不能计入存货成本，意味着商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费等可归属于使存货达到目前场所和状态的支出，可以计入存货成本。 （4）不再明确制造费用和加工成本的分配方法。原准则规定，制造费用可选用的分配方法有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量和成本、按直接成本、按产成品数量等；加工成本可选用的分配方法有按售价法、实物数量法等。本准则不再明确制造费用和加工成本的分配方法。 （5）取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。 （6）为提供劳务而发生的相关费用可以计入存货成本。本准则第十三条规定，企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。原准则对此无明确规定。 2、存货发出方法的变化。 （1）取消后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真