{财务管理财务会计}视同销售的会计处理.docx

{财务管理财务会计}视同销售的会计处理  二、视同销售的会计处理 视同销售在会计上并不一定就要确认收入，视同销售和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下： 1.上述视同销售第(4)条属于自产自用性质，分两种情况： （1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。 借：在建工程 贷：库存商品（账面价值） （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。 借：在建工程 贷：库存商品（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%） 2.上述(8)计入营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入： 借：营业外支出 贷：库存商品（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%） 除此以上两种情况外，其他6种情况都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。 另外 （1）将货物交付他人代销的会计处理： ①视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理，发出商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 收到汇款时： 借：银行存款 贷：应收账款 ②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时做会计处理。 在发出代销商品时： 借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：银行存款(或应收账款等) 销售费用 贷：主营业务收入(或其他业务收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：委托代销商品 （2）销售代销货物的会计处理： ①视同买断方式受托方的处理： 收到代销商品时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 实际销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 按合同协议支付给委托代销方款项时： 借：应付账款 贷：银行存款 ②收取手续费方式，受托方的处理： 收到代销商品时： 借：受托代销商品（协议价格） 贷：受托代销商品款 实际销售商品时： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费——应交增值税(销项税额) 收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入(或其他业务收入) （5）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理： 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 三、进项税额转出 《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。 视同销售和进项税额转出的原理： 以原材料用于非应增值税项目为例：自产的原材料用于非增值税应税项目(即不应计算交纳增值税)视同销售，如果是用于生产经营用的动产，不计算销项税额，如果是用于不动产，计算应交增值税的销项税额。 外购的原材料用于生产经营用的动产，按照新增值税税法的规定，进项税额可以抵扣，所以不需要转出，如果是用于购建不动产，其进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。 即： （1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程； 借：在建工程 贷：原材料 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 外购的货物直接用于购建不动产，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。 有一