金融保险金融资产分类.pdfVIP

（金融保险）金融资产分类 认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理 者的意图。 不同类别的金融资产，其会计处理： （1）初始计量： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账， 作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资 收益。其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。 （2）后续计量： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量， 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； ②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； ③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； ④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可 能发生的交易费用。 当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。准则这样规定主要是 为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影 响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而 可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至 到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响 是不同的。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后， 不能再与其他类别的金融资产互相重分类；而持有至到期投资、贷款和应收款项、 可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。 金融资产的分类 金融资产名片：主耍包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当在仞始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 金融资产的分类一经确定，不得随意改变。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融 资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工 具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务 担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 只有在满足 F 列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当明损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该 金融资产的计量基础不同听导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的 情况；（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合 等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图 和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上 有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业 银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而 可以划分为此类。 四、可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以 及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活 跃市场上有报价，企业从级市场上购人的有报价的债券投资、股票投资、基金投 资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划 分为可供出售金融资产。 五、不同类金融资产之间的重分类 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产后不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之 间，也不得随意重分类。 交易性金融资产 （Fi