审计学-第09章-采购与付款循环的审计.ppt

第一节　采购与付款循环审计的特点 第二节　采购与付款循环的内部控制与控制测试 第三节　采购与付款循环的实质性程序;本章讲解内容 一、采购与付款循环中的主要业务活动 二、采购交易的内部控制 三、固定资产的内部控制 四、评估采购与付款交易的重大错报风险 五、测试采购与付款交易的内部控制 六、采购与付款交易的实质性程序 七、应付账款的实质性程序 八、固定资产的实质性程序 ;一、采购与付款循环中的主要业务活动（P229）;2.编制订购单：;3.验收商品：;4.储存已验收的商品存货：;（应付凭单部门如会计部门）;6.确认与记录负债：;7.付款：;8.记录现金、银行存款支出：;业务环节;二、采购交易的内部控制 （一）采购交易的内部控制方法 （二）采购交易的内部控制流程 （三）采购交易的内部控制目标和关键内部控制;（一）采购交易的内部控制方法（P233） 1、适当的职责分离 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。;2、内部核查程序 采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。 采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。 有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。;（二）采购交易的内部控制流程 即采购与付款循环涉及的主要业务活动，P229。;(三)采购交易的内部控制目标和关键内部控制（P232-233） 1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在） A.请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后 B.购货按正确的级别批准 C.注销凭证以防止重要使用 D.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查 ;2、已发生的采购交易均已记录（完整性） A.订货单均经事先编号并已登记入帐 B.验收单均经事先编号并已登记入帐 C.卖方发票均经事先编号并已登记入帐 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） A.计算和金额的内部查核 B.控制采购价格和折扣的批准 ;4、采购交易的分类恰当（分类） 采用适当的会计科目表 分类的内部核查 5、采购交易按正确的日期记录（截止） 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务 内部核查 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊） 应付帐款明细帐内容的内部查核 ;例1：采购与付款内部控制评价;三、固定资产的内部控制（P238）;3.账簿记录制度 除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有原始凭证。;5.资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。 通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。;7.固定资产的定期盘点制度 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。;例2 （多选）：在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。 A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序 B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量;【答案】BCD;例3（多选）：注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（ ）。 A.固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致;例4（单选）：下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制严重缺陷的是（ ） A.支出预算由总经理批准 B.对固定资产无具体的保养制度 C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理 D.对固定资产未投保;四、评估采购与付款交易