试论保费收入的确认标准.pdf

试论保费收入的确认标准 保险行业根据其行业的主营业务特点，其收入大部分为保费 收入。而保费收入的概念主要是指保险公司为履行保险合同规定 的义务而向投保人收取的对价收入。对于保费收入的理解：一方 面,保费收入是由于投保人依据保险合同的约定向保险人支付保 险费而形成的；另一方面,保费收入是保险公司最主要的资金流入 渠道,同时也是保险人履行保险责任最主要的资金来源。保险费的 收取形成了保险资金的流入,可以说是保险资产增长的主要动力。 不仅如此，根据保费收入在保险企业整个主营业务收入中的比重 也可以看出它对于一个保险企业的重要性。由此可见，保费收入 的确认问题可以说是保险公司收入确认的核心，而根据标准正确 地对保费收入进行确认对于一个保险公司的生存，经营也就尤其 重要了。所以全面的了解我国目前对于保险行业的保费收入实行 的是哪些确认标准，以及正确理解制定这些标准的相关原理、原 因对于保险企业的正常运行和健康发展也是至关重要。 目前，我国对于保费收入必须同时满足以下三个条件才能予 以确认： 第一,保险合同成立并承担相应保险责任。保险合同成立是先决条件， 能否确认保费收入还必须看是否相应承担了保险责任。也就是说，保 险合同虽然成立，但保险公司还未承担相应的保险责任的，在签订合 同时，保险公司不能将其收到的保费做为保费收入，而应作为预收款 处理，待承担保险合责任时再转入保费收入。因为有的情况下保险合 同成立并不一定表明保险公司开始承担相应的保险责任。例如：货运 险合同，签订合同是一个日期，合同条款有时还会规定另一个保险公 司开始承担保险责任的日期。在这种情况下，虽然签订了合同，但保 险公司不能将收到的保费作为保费收入，而应作为预收款处理，待承 担保险责任时再转入保费收入。 第二,与保险合同相关的经济利益能够流入公司。这规定了保险公司 只在有把握收取保费时，才能确认收入。如果有证据表明投保人不能 按合同规定的期限和金额交纳保费，则不能确认保费收入。如果与保 险合同相关的经济利益流入的可能性很小，则不能确认保费。例如， 某公司采取分期收款方式收取保费，如果公司有根据判断当期收取保 费的可靠性不足时，公司在当期不应确认保费收入，而应于实际收到 保费时才确认。另外如果保险公司赠与保险，由于不会有经济利益流 入保险公司，保费收入也不予确认。 第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。收入能够可靠计量， 即是指收入金额能够确定。如果收入金额不能确定，就不能确认收入。 这为变额保单的处理提供了依据。由于承保条件的改变或合同具有承 保人选择条款时，造成保险金额的确定，存在不确定性，与之相联系 的保费收入也存在不确定的情况下，会计应采取稳健的政策，当期不 确认收入或按估计成本确认收入。（以上三点保险收入确认条件摘自 《金融企业会计》） 对于不同的行业我们会针对其行业特点来制定相应的收入确认标 准，那么对于以上保险业的保费收入确认标准我们又是根据那些相关 的制度与原则来指定的呢？对于以上三点确认标准，我认为后两点应 该说是各个行业普遍通用的收入确认标准。而第一点，也是最基本的 一点，则是根据保险行业的自身的特点制定出来的。这一点的制定更 重要的是符合了权责发生制的要求。就保险公司而言，其业务的发生 主要是通过承担投保人投保的标的物在未来可能遭受的风险损失，正 如销售行业对于收入的确认看重与货物有关的所有权利和义务是否 转移，同样的，对于保险行业而言收入的确认也应该基于被投保的标 的物在未来的相关风险损失是否转移给了保险公司来确认。如果相关 可能的风险损失已经转移给了保险公司，即保险公司承担了相应的责 任，那么它也应当享有相应的权利，即确认收入的权利。正是基于这 样的权责发生制的落实，我们在制定收入确认标准时才将承担保险责 任作为确认点，而不只是基于保险合同成立而已。另外，对于第一点 中的保险合同成立这一点，我们可以看出，要确认保费收入，那么最 基本的必然是与其相关的保险合同的签署，也就是说如果保险公司签 订的不是保险合同，则相应的收入也就不能确认为保费收入了。具体 来说一个合同只有涉及到一定的风险转移时才算作正式的保险合同。 没有任何实质性的保险风险转移的衍生保险产品、退休金和年金以及 只涉及少量风险的合同都不能作为保险合同。对于第二点标准，则是 充分的体现了谨慎性的原则。因为如果保险公司在承担了保险责任之 后，没有考虑保费收入是否能流入企业就将其作为收入入账，首先这 样的做法十分不谨慎，其次这样的做法反应在财务报表上可能导致当 期的利润的虚增，让保险公司出