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未来财务报告特征 摘 要：知识经济时代的悄然来临，必将引起会计理论和会计实务的重大变革，从而对传 统财务报告在计量、信息、编报要求等方面提出了挑战。本文针对未来报告在计量基础、信 息披露、报告主体、报告方式及体系方面的特征提出一些设想，以探讨未来财务报告发展方 向。 知识经济是一种全新的经济形态，它是指建立在知识、信息的产生、分配和使用基础之 上的经济形式，它完全不同于以资本和技能为主要生产要素的工业经济，它的主要特点是以 智力成果和无形资产为第一生产要素，因而知识经济必将引起会计理论和会计实务的重大变 革，也将对财务报告的真实性、有用性、时效性和预测性提出了挑战。根据现行财务报告所 存在缺陷推想未来财务报告，笔者认为未来财务报告将具有如下一些变化特征： 一、未来财务报告计量基础的特征 现行财务报告反映的会计信息主要是建立在对过去的交易事项进行分析、确认、计量和 报告的基础上，它反映的是历史成本信息，即不论物价如何变动，资产和负债始终按业务发 生时的成本来计量，资产负债表中所列示的资产金额表示未摊销或未耗的成本。虽然会计信 息使用者需要一个可靠的历史成本信息，但企业拥有资产的目的仍然在于创造未来的现金流 量的能力。至于历史成本，客观存在能反映企业为取得该项资产所花费的代价，即不能从中 准确计量出资产带来未来现金流量的能力，也不利于投资者对企业的规模和生产能力作出正 确的评估。尤其在物价变动的情况下，历史成本不能反映资产价值的变化，也不承认因物价 变动而引起的币值变动带来的影响，从而严重降低了历史成本财务信息的相关性、可靠性、 可比性，严重降低了历史成本会计模式所提供的财务信息的质量。因此未来的财务报告中， 历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息来源，同时还会包含以未来交易为基础的公允价值 计量。以及反映物价变动与经济环境变化对资产价值影响的成本与市价孰低法的计量基础。 同时，对会计信息的揭示，也不完全通过货币计量使信息数字化，它将增加无法数字化的非 货币计量信息，如员工素质、市场信息、行业信息、网络效应等。 二、未来财务报告的信息特征 现行财务报告由于偏重于硬性资产上，偏重于数字化的财务信息，而对于一些企业内外 部信息、前瞻性信息和不确定信息等受历史成本原则、实现原则(权责发生制原则) 、可靠性 原则的影响，被排斥在会计报表之外，而这些非财务信息在知识经济时代往往是财务报表分 析最重要部分。因此，未来的财务报告在信息披露的范围上将大大加强，将会在现有财务信 息的基础上推陈出新，增加披露和企业相关的外部信息，如对企业决策有影响的产出政策、 价格政策、市场信息、行业信息、企业所处的环境竞争优势、分配政策、财务法规等，以便 报表使用者分析企业对财务政策法规的敏感程度，同时为自己的决策提供可靠的依据。另外 报表还会披露与企业相关的、目前为企业内部所使用的非财务信息，如企业资产质量、不良 资产状况、收益质量、成本水平、企业规模、历史信息、偿债记录等。再次未来财务报告还 会披露一些前瞻性信息，如企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划，企业面临的 机会与风险等。同时还披露一些不确定信息，如现有制度规定披露或有负债，未来报告将会 披露将来可实现的收益和利润。此外企业将会在未来报告中加强风险性的披露，如参与其他 行业经营导致的风险、与产业结构相关的市场风险、与衍生金融工具有关的资产负债的信用 风险、价格风险等，这些风险信息通过公允价值进行揭示。未来财务报告不仅注重绝对值信 息披露，还会注重相对值信息披露；不仅注重事前信息还会注重事后信息披露，尤其是在知 识资本、知识产权、人力资源等无形资产上将会加大披露力度，因为这些无形资产是企业生 产经营未来价值最大化、现金流量、市值的动力所在，所以未来的财务报告将会在揭示有形 资源的前提下，恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及潜在的巨大收益，以 合理体现企业价值。 三、未来财务报告的质量特征 现行财务报告在质量特性方面强调其可理解性、相关性、重要性、可靠性，如实反映， 实质重于形式，中立性、审慎性、完整性、可比性。其中可理解性、相关性、可靠性和可比 性为四大特征。未来财务报告质量特性也是这些方面，但会赋予它们新的内容。如可理解性 方面，现行财务报告以表式加文字附注形式对财务信息加以编报，尤其是附注内容，由于会 计准则对附注编制要求散见于各会计报告之中，且格式比较随意，包含项目详简不一，附注 文字表述比报表中所汇总的数据资源更难用于决策，而且如果报表使用者对附注不作认真研 究的话