审计证据与 审计工作底稿.pdf

审计证据与审计工作底稿 本章考情分析 注册会计师执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，将证据记录于审计工作底 稿，形成审计意见的过程，而且审计意见的支持资料就是记录在审计工作底稿中的审计证据。 因此，本章也是注册会计师基本理论的重要内容。近年在本章主要以客观题的考查为主。2002 年为3.5分；2003年为2 分；2004 年为4.5分。其主要考点包括：固有风险、控制风险与证 据的关系；获取审计证据的方法；审计证据可靠性的判断；审计工作底稿的三级复核；审计 档案的保管和销毁等内容。 在2005年的教材中，本章除了个别词句的修改外，无变化。根据近年的命题规律，考 生在2005年的考试中应特别注意掌握审计证据的特性、审计工作底稿的形成，理解审计证 据的获取和审计工作底稿的复核。考生对本章的知识应做到融会贯通。以应对各种题型方式 的考查。 第一节 审计证据 一、审计证据的种类 在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的 会计报表认定。 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、 口头证据和环境证据四大类。 认定→目标→程序→证据。 我们对大家的要求是：做什么程序能够拿到证据，再一个证据主要实现的目标是什么。 1.实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点可以确定其是否确实存在的某些实物资产。实物证据 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被 审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其 价值情况另行审计。 注意：我们的证据和程序他们之间不是一一对应关系，现在为了获取证据必须做程序， 则做的程序是观察和监盘，比如现在做监盘程序可以拿到实物证据和其他证据。 2.书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，它包括与审计有关 的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。 （1）外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强 的证明力。 （2）内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部 证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者 在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。 3.口头证据 口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一 类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的 支持。 4.环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。 总之，环境证据一般不属于基本证据，因此，一般不能直接得出审计结论。但它可帮助 注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的 资料。 二、审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据的两大特性。 （一）充分性 （数量上的要求） 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。因此，它是 注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计师进行有效率、 有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。 对于审计证据的充分性一定要注意两点： 1.证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求。 2.证据的数量只要足够，绝不是越多越好。 （二）适当性 （质量上的要求） 1.相关性 （1）符合性测试时相关事项的证据 内控是否合理、内控是否有效、内控在所审期间是否得到一贯遵守。 （2）实质性测试时相关事项的证据：包括交易的真实性、完整性、所有权、估价、分 摊、分类、披露等 2.可靠性 （1）书面证据比口头证据可靠； （2）外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未或确认的内部证据可 靠； （3）注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠； （4）来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠；