2011年长期股新精品权投资权益法.doc

2011年长期股权投资权益法 权益法就是要使得长期股权投资的账面价值也应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。 会计处理如下： （一）取得投资 1、如果“初始投资成本”“享有投资单位可辨认净资产公允价值份额，按前者作为长期股权投资的入账价值。” 借：长期股权投资——成本（初始投资成本） 贷：银行存款（初始投资成本） 如果“初始投资成本”“享有投资单位可辨认净资产公允价值份额，按后者作为长期股权投资的入账价值，二者之差贷记“营业外收入”。 借：长期股权投资——成本（被投资单位净资产公允价值份额） 贷：银行存款（初始投资成本） 营业外收入（贷差） 注：被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估。 （二）期末确认投资损益 被投资方实现净损益，会导致其所有者权益变动，因此，投资方应同步调整长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益。 实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 在确认净损益之前，应对被投资方实现的净损益进行三项调整： 1．会计政策与会计期间的统一； 2．公允价值的调整； 公允价值的调整=账面净利润＋（公允收入－账面收入）－（公允费用－账面费用） 确认投资收益时， 借：长期股权投资——损益调整　　　　　 贷：投资收益　　 3．未实现内部交易损益的调整。 ①逆流交易：被投资方向投资方出售资产，称为逆流交易。逆流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值 投资方在按照权益法确认应享有被投资方净损益时，应进行以下账务处理：（净利润－购入的未实现内部交易金额）×份额 借：长期股权资——损益调整　　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　 投资企业有子公司的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应进行以下调整：要编记账凭证 借：长期股权投资——损益调整　　　 贷：存货　　　 内部交易实现后转回，不是真正的会计分录 借：长期股权投资——损益调整　　　　7 200 000　　 贷：投资收益　　 ②顺流交易 投资方向被投资方出售资产，称为顺流交易。顺流交易的损益，在计算投资收益时应扣除。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益。要编记账凭证 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：不是真正的会计分录 借：营业收入　　　　　　　　　　　 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 投资收益 4．超额亏损的确认 如果被投资方发生超额亏损，投资方确认投资损失时，贷记长期股权投资，不能把长期股权投资的账面价值冲减为负数。投资企业确认应分担的损失，按以下四种顺序处理（或确认）： 第一，冲减“长期股权投资” 至零； 第二，冲减“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益” 即“长期应收款”至零； 第三，确认“投资企业承担的额外损失”即预计负债； 第四，在备查簿中登记。 借：投资收益　　 贷：长期股权投资　　 　 长期应收款　　 　预计负债 上面三者全部冲减（或确认）完毕后，尚剩有未确认的应分担损失额，在账外的备查簿中登记，并在来年冲减净收益。被投资单位以后期间实现盈利的，按照以上相反的顺序处理，即：首先冲减备查簿中登记的亏损，然后依次借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。　 （三）被投资方宣告现金股利 被投资企业宣告分配现金股利，则其所有者权益减少（借记利润分配，贷记应付股利），投资方应相应调减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利　　 贷：长期股权投资——损益调整 若被投资单位宣告分配的是投资前实现的利润，则权益法核算的长期股权投资在确认应收股利的同时应当冲减“长期股权投资——成本”明细。 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业与被投资单位均不需要做账务处理；被投资单位实际发放股票股利的时候，投资企业不需要做账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股数。被投资单位实际发放股票股利的分录时应做分录为： 借：利润分配——转做股本的股利　 　贷：股本（四）被投资单位发生其他权益变动 除了实现净利润会导致被投资方所有者权益发生变动之外，以下四种业务也会导致其所有者权益变动：①权益法核算的长期股权投资其他权益变动；②以权益结算的股份支付换取职工服务；③自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（转换日投资性房地产公允价值高于账面价值）；④可供出售金融资