对审计失败原因及对策的分析-（最新版）.pdfVIP

v1.0 可编辑可修改 一、审计失败及其影响 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 由该 定义不难看出， 审计失败的主要原因是由于注册会计师没有遵守审计准则的要求， 而审计失 败的结果是注册会计师发表了错误的审计意见。 审计失败的发生， 在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效， 导致社会经济秩序 的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。具体影响如下： （一）对注册会计师的影响。首先，在审计活动中，注册会计师如果没有严格遵守执业 准则而发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告， 就会给审计报告的使用者造成损 失。其次，经常性的审计失败会使注册会计师面临执业风险，甚至陷入职业信任危机之中。 （二）对会计师事务所的影响。审计也是一种产品，同样存在竞争市场，所以事务所的 声誉跟企业的声誉一样，对事务所的存在与发展有着举足轻重的影响。 （三）对投资者的影响。由于企业所有权与经营权的分离，企业的所有者与管理者之间 存在严重的信息不对称， 投资者就会对事务所出具的审计报告有高度的依赖性， 一旦发生审 计失败， 投资者做决策所依据的信息就失去了真实性和可靠性， 虚假信息会误导投资者并影 响到其决策行为。 二、审计失败的原因分析 1 v1.0 可编辑可修改 关于审计失败的原因有很多， 本文从注册会计师方面、 企业的内部管理方面以及社会环 境方面三个角度， 深入剖析注册会计师审计失败的原因， 并结合我国目前注册会计师审计的 现状提出若干建议。 （一） 事务所和注册会计师方面的原因 （1）注册会计师未执行恰当的审计程序。美国证券交易法第 10A （a ）条规定，每次审 计都必须执行旨在发现那些对会计报表数据有直接和实质性影响的非法行为提供合理保证 的程序。但是，审计人员没有按照该规定来执行适当的审计程序。 （2 ）注册会计师未能保持应有的职业谨慎。当注册会计师没有完全遵循专业准则的要 求，未能保持职业上应有的职业谨慎时，注册会计师存在过失。 （3）注册会计师未充分了解被审计单位及其环境以评估风险。在审计工作中，注册会 计师自身的不足首先表现为对客户所处的行业状况、 法律和监管环境掌握不够， 对客户的经 营目标和战略及经济环境认识不足，以及对客户所面临的经营风险不能提高警觉。 （二）企业内部管理方面的原因 （1）企业内部治理结构不完善。一般而言，股权结构的分散可能出现内部管理人员控 制公司的局面， 产生经营者与所有者之间的委托代理问题； 而股权的过于集中将产生大股东 控制企业的情形。 2 v1.0 可编辑可修改 （2 ）独立董事监督有限。独立董事作为中小股东在企业的代言人，是防止企业进行违 法经营的重要防火墙。 一些事务所的审计客户， 独立董事中具有财务专业背景的只一人， 同 时其也是该会计师事务所的合伙人。 由于事务所之间存在较大的业务往来， 这种聘请会计师 事务所合伙人担任独立董事的做法是否合理，本身存在一定的争议。 （3）内部审计缺失。内部审计机构是公司内部不可缺少的监督机构。内审机构隶属于 审计委员会， 而审计委员会又是董事会的下属机构。