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论财务报告的改进 【摘要】 我国现行财务报告体系已不适应当前经济发展的要求， 不能满足使用者对风险信 息和不确定信息披露的要求。因此，应本着充分披露、实时报告、前瞻预测的原则，对财务 报告进行改进。其具体设想是：编制社会责任报告、预测财务报告。全面收益报告和分部报 告。 【关键词】 现行财务报告 预测财务 局限性 一、现行财务报告的局限性 由资产负债表、收益表（或损益表）、财务状况变动表（或现金流量表）构 成的现行财务报告三表体系，虽能基本满足使用者对企业真实、公允披露会计信 息的需要，但仍存在一些不足之处。 1.现行财务报告体系不能适应当前经济发展的要求，不能很好地提供有价 值的信息。 现行财务报告将报告重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性信息、不确定性 信息以及有关企业无形资产的信息则不能准确反映，从而无法满足信息使用者进 行预测的需要。由丁在财务报告中无法得到这些重要信息， 投资者不得不转而寻 求其他信息渠道，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资 源的有效配置。 此外，由丁现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础， 因而使一 些非货币计量的经济事项，如人力资源状况和各种软资产（如知识产权、职工智 力等）无法在财务报告体系中得到充分揭示。 而在现代市场经济中，劳动者付出 的主要是智力劳动，在产品或劳务的价值构成中，知识含量占相当大的比重，知 识资本已成为取得成功的关键。 2 .现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露 的要求。 在传统工业经济下，信息用户注重的是财务信息。而在市场经济下，信息用 户不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要获取 定性信息；不仅要获取确定的信息，还要获取不确定的信息；不仅要获取历史信 息，还要获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。同时， 用户对信息的质量要求更强调信息的相关性、一致性与及时性。 现代企业经营中存在着许多风险，如参与其他行业经营而导致的风险、所从 事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险以及企业在交易过程中选用不同 金融工具所形成的交易风险。财务报告应当从信息使用者的需求出发， 充分披露 这些风险信息。但按现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则， 是无法充分揭 示企业面临的末来风险和各种不确定性信息的。 需要特别指出的是，随着衍生金融工具的普遍采用，企业经营中存在着更大 的风险和不确定性。而现行财务报告由丁受传统会计理论的制约，既不能反映衍 生金融工具 以小博大”的机会与风险及其以未来期间合约履行为立足点的特性， 也不能解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。 二、对现行财务报告进行改进的原则 1.充分提示（披露）原则。 现行财务报告应扩大揭示范围，力求做到充分提示。不仅要披露财务信息、 定量信息、确定性信息和企业整体信息，而且要尽可能地多披露非财务信息、定 性信息、不确定信息和企业分部信息，使信息使用者能对企业生产经营状况有个 全面、透彻的了解，并据此作出正确决策。 首先，应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。 衍生金融工 具可能会引起企业未来财务状况、 盈利能力的剧烈变动，如不对这些信息加以披 露，就有可能导致财务报告使用者在投资和信贷决策方面发生失误。 其次，应注重对人力资源信息的披露。在新的经济环境下，仍把信息披露重 点放在实物资产上存在着很大的局限性，因为实物性资产价值量的大小与企业创 造未来现金流量的能力之间的相关性在减弱。 在现行财务报告制度下，投资丁人 力资源方面的支出，不管金额有多大，一律作为当期费用，这样处理使人力资产 价值被大大低估，而费用则大幅度提高，从而引起财务报告数据的失真。因此， 应把人力资源信息的披露问题作为会计学科的一个重要课题来研究。 再次，要重视对企业无形资产的揭示。披露这部分资产价值的信息及其未来 获利能力的信息，将更有利丁信息使用者对企业整体价值的评价。在知识经济中， 以知识为基础的无形资产日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所 在，财务报告应提供更多的关丁企业无形资产的财务信息， 突出无形资产的重要 性。 最后，要对非财务信息进行披露。非财务信息一般包括：（1）企业经营业绩 信息，如市场份额、用户满意程度、新产品开发与服务等；（2）企业管理当局的 分析评价；（3）有关股东和主要管理人员的信息；（4）背景信息，包括企业经 营业务、资产范围与内容、主要竞争对手、企业发展目标等； （5）企业消耗自然 资源的情况。对这些非财务信息进行披露，将有利丁信息使用者对企业的综合分 析评价及对企业前景的判断。 2.实时报告原则。 现行财务报告是根据持续经营和会计分期假设， 按年、月进行编制的。这种 报告在经济生活较为稳定的情况下， 对决策者是有用的