外资企业出口退税.pdf

外企先征后退税—一般贸易计算方法 目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。 “先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税 暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税 计划内按规定的退税率审批退税。 （一）计税依据。 “ ” 先征后退 办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。 “ ” FOB 离岸价 （英文编写为 价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交 货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都 是以货物装上船为界限。因此，FOB 价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保 费。 FOB CFR CIF 最常用的 、 和 价的换算方法如下： FOB CFR - CIF × 1- × - 价 价运费 价 （投保加成 保险费率）运费 因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由 企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR 价成交的，应扣除运费。 （二）计算方法 1、一般贸易 （1）计算公式： 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价× 征税率-当期全部进项税额 当期应退税额 出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率 （2）以上计算公式的有关说明： ①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代 征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。 ②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月 初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。 ③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务 机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。 ④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。 举例说明： 例1、某鞋厂2000年3 月出口鞋30,000 打，其中： （1）28,000 打以FOB 价成交， 每打200 美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元； （2）2,000 打以CIF 价格成交， 240 20 10 2 每打 美元，并每打支付运费 元、保险费 元、佣金 元，人民币外汇牌价 为1：8.2836元。当期实现内销鞋19,400 打，销售收入34,920,000元，销项税额为 5,936,400元，当月可予抵扣的进项税额为10,800,000 元，鞋的退税率为13%。用“先 ” 征后退 方法计算应交税额和应退税额。 × ①计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入 离岸价格 外汇人民币牌价 + （到岸价格-运输费-保险费-佣金）×外汇人民币牌价 28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836 49,834,137.60(元) ②当期应纳税额 当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌 × - 价 征税率 当期全部进项税额 5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000 3,608,203.39(元) ③当期应退税额 当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率 -49,834,137.60×13% 6,478,437.89(元）。 外商投资企业出口退税问题 一、基本规定 ________________________________________ 1. 根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》和国务院的有关规定，对 1994年1月1日以后办理工商登记的外投资企业生产出口的货物增值税 实行零税率。具体通知如下： (1) 外商投资企业生产出口的货物，凡符合国家税务总局国税发〔1994〕 031号文件规定的，凭有关凭证按月报送税务机关批准免征增值税，相 应的增值税进项税额抵减内销货物当期应纳的增值税，不足抵扣的部 分，予以办理退税。 (2) 出口货物应退增值税税额，依下列公式