国际避税的案例浅析剖析PPT参考.ppt

第三讲 典型国际避税方法 案例解析 通过主体跨国移动国际避税案例 利用资产的流动避税案例 利用国际避税地避税案例 选择有利的公司组织形式 弱化资本(隐蔽股份投资 一、通过主体跨国移动国际避税案例 1、纳税人居所的避免 (1)跨国自然人居住国的避免 (2)跨国法人居所的虚假迁出和转移 2、纳税人居所的国际迁移 (1)跨国自然人住所的真正迁移 (2)跨国自然人住所的短期迁移 (3)跨国法人居所的真正迁移 3、居所或住所的部分迁出 由于各国对居民和非居民的划分方法不尽相同,税务机关间的配合 桎的鞴裔流获。穀的輩盒身存连蹇殺民和非居民存在模糊 4、成为临时纳税人 根据国际惯例,临时移民可以享受居住国税收方面的特殊优惠。 各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多,免税项目亦占 很大比重,纳税人利用有关国家这种临时纳税人的规定,就可以 案例1: 乔治、布菜克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人,而且都是 美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要,乔治和布莱 克两位先生于1998年12月8日被美国总公司派往在中国设立的 分公司里临时工作,在北京业务区主管销售。紧接着1999年2月 10日史密斯先生也被派往中国开展业务,在上海业务区工作。 其间,各自因工作需要三人均回国述职一段时间。乔治先生 于1999年7月至8月回国2个月,布菜克和史密斯两位先生于 1999年9月回国20天 2000年1月20日,发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分 公司支付的工资薪金10万元,美国总公司支付的工资薪金1万美 元;布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公 司的1万美元工资薪金。 公司财务人员负责代扣代缴个人所得税,其中乔治和史密斯 两人仅就中国分公司支付的所得缴税,而布莱克先生则两项所得 均要缴税。布莱克先生不明白,便问财务人员。财务人员的答复 是布莱克先生为居民纳税人,而乔治和史密斯两先生为非居民纳 税人。 分析 本案涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。 我国缴纳个人所得税的纳税义务人,按照国际惯例被分为居民纳税人 和非居民纳税人两种,承担不同的纳税义务。 这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准:住所和居住满一年 在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而 在中国境内习惯性居住的个人 这里的“户籍”是指拥有中国户口;这里的经济利益标准一般考虑主 要经营活动地和主要财产所在地;所谓“习惯性居住”是判定纳税义务人 为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准,通常理解为一个纳税人因学习、 工作、探亲等原因消除后,所要回到的地方。 在本案中,乔治等三人均习惯性居住在美国,而且其户籍和主要经济 利益地也为美国,中国只不过是临时工作地,因而均不能被认定为在中国 境内有住所。 洛里的“居住一年址,是指在中国嫠肉住灌 在一个纳税年度次不超过30日或多次累计不超过90 日的离境。这里的纳税年度是指从公历1月1日到12月 31日的期间。即如果一个纳税人在中国境内实际居住 时间已超过365天,但从每一纳税年度看都没有居住满 年,则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。 在本案中,乔治先生一次性离境两个月,明显超过 30天的标准,因而应认定为居住不满一年,为非居民 纳税人;史密斯先生于1999年2月10日才来中国,在 个纳税年度里(1月1日到12月31日)没居住满 年,因而也不是居民纳税人 只有布莱克先生在1999纳税年度1月1日至12月 31日期间,除临时离境20天,其余时间全在中国,居 住满一年,因而属于居民纳税人,其全部所得均应缴纳 人所得税。 评价: ■1、原因:由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人,而且两种纳税义务 变轳騖良螽态人的芽份赝角 因而个人在进行税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份 2、减轻税负的方式:主要有两种 种是改变自已的住所,一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一 废公檬用北众企业合抵楼额地区朋显以善雾爆瑙 高税 便可叔使酣俚昃奮儇螽觏昃婪綴審倉憮蚨曰觌而撿赘扌 排自己的离境时间, 本案中,如果布莱克先生离境时间再长一点,比如在美国多工作10天,便可 教{者程蓉面芝衢对免咸繁老得篆隈露表犬现大量税收难民的原 3、可行性 税收额 这种筹划应在法律允许的范围内,而且应进行成本收益分析,如果节省 够自己进行筹划的成本,就没有什么必要了。 案例2:朗勃避税案 朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人,他将这项 发明转让给卡塔尔一家公司,得到47500美元的技术 转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居 民不必向卡塔尔政府纳税的规定,避开了向卡塔尔政 府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉 迁居到了中国香港,以住所不在英国为由避开了向英 国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权,不对 来自于香港以外地区