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企业会计准则第18号 所得税 中国证监会会计部黄进欣 二○○六年十一月 所得税－提纲（一） 为什么引入递延税款 为什么采用资产负债表法计算递延税款 资产的计税基础 负债的计税基础 递延所得税负债、递延所得税资产 所得税－提纲（二） 递延所得税负债、递延所得税资产的例外情形 适用税率发生变化 纳税差异 由于税务与会计的规定不同，产生纳税差异 纳税差异分永久性差异（准则中没有明确定义，根据实际 情况做出的定义）和暂时性差异 永久性差异指税务规定与会计规定永远存在差异，例如， 对于环保部门的罚款，会计规定在计算税前利润时可以扣 除，税务规定不得从应纳税所得额中扣除 递延税款 暂时性差异指税务规定虽然与会计规定永远存在差异，但 随着时间的推移，这种差异可以转回，例如对于固定资产 计提折旧，会计年限与税务部门规定的年限可能不同永久 性差异不涉及递延税款，因为无法转回 对于暂时性差异，我们可以通过确认递延税项的方法的方 法来计算各期所得税 采用递延税款进行核算体现了权责发生制原则和配比原则 采用递延税款进行核算减少各期利润波动 为什么采用资产负债表法 计算递延税款（一） 国际财务报告准则采用的基本框架是资产、负债，其他各 要素均为用资产负债推算而出，所得税准则要与基本框架 保持一致，即采用资产负债表法计算，新会计准则与国际 财务报告准则实现了实质性趋同，同样要采用资产负债表 法计算递延税款； 为什么采用资产负债表法 计算递延税款（二） 部分资产负债项目不影响利润，但同样会产生递延所得 税，在这种情况下，采用资产负债表法对其进行计量更为 合理。 例如，对于可供出售资产（AFS ），期末余额按照公允价 值计量，其在会计期间内公允价值的变化计入所有者权 益，会计利润为处置收入减该项资产上期期末余额；而税 务当局认定其计税基础为原始投资成本，其应纳税所得额 为处置收入减原始投资成本，在上述情况下，公司应在每 期期末计算递延所得税负债，但在原利润表方法下却不用 计算。 资产的计税基础－定义 资产的计税基础，指企业收回资产账面价值（未来产生经 济利益）的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以从应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础＝未来可以税前列支金额 如果该资产所产生的未来经济利益不需要纳税，则该资产 的计税基础为其账面价值。 资产的计税基础－举例（一） 某固定资产其原值为1000万元，会计采用直线法计提折 旧，折旧年限为20年，税法允许折旧方法为直线法，按照 10年计提折旧，在第2年末，企业对固定资产计提了80万 元的资产减值准备： 固定资产的计税基础＝未来可以在税前列支的金额 ＝1000 －（1000/10) ×2 ＝800 固定资产的账面价值 ＝1000 －（1000/20 ）×2 －80 ＝820 资产的计税基础－举例（二） 某公司在期末检查存货，发现其生产的产成品和原材料发 生资产减值，但税务部门不允许存货减值准备从应纳税所 得额中扣除，资料如下： 账面价值 减值准备 账面净额 产成品－A 100 20 80 原材料－B 90 30 60 产成品的计税基础＝未来可以在税前列支的金额＝100 原材料的计税基础＝未来可以在税前列支的金额＝90 资产的计税基础－举例（