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浅谈如何开展投资效益审计 作者：赵祥顺 审计署《2003 年至 2007 年审计发展规划》中明确提出，审计机关 应“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益， 争取到 2007 年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右”。 投资审计同样必须适应这一要求，逐步实现由传统的财政、财务收支 审计向经济效益转移。本文就投资效益审计的内容和方法作如下探 讨。 一、投资效益审计的内容 投资效益是指在投资活动中所消耗或占用的活劳动和物化劳动 与所获得的有用效果的比较，也就是投资活动中所耗与所得的关系。 投资效益审计是指对投资活动所耗与所得进行监督、评价和建议的活 动。基于这一概念，投资效益审计的内容应包括： (一)审查建设项目立项决策的正确性。以前审计发现，有些项目 可行性研究论证不充分，地质勘探不详，存在应付、走过场现象，可 行性研究报告审批不负责任，决策草率，长官意志严重，直接导致项 目布局不合理，或者污染严重，破坏环境，经济效益低下，损失浪费 惊人。因此，投资效益审计必须首先对建设项目立项决策进行审计， 内容包括审查勘探设计单位的资质、拟建规模是否科学合理、项目选 址是否满足城市规划和环境保护的要求、项目论证是否切实可行等。 (二)审查建设项目概算。建设项目概算是在可行性研究报告批准 的投资估算框架内，编制项目从筹建至竣工所需费用的重要文件，是 控制和确定工程造价的依据。审查概算包括审查概算的编制和执行两 个方面，其主要内容一般包括： 1.审查建筑安装工程费用。 2.审查设备费用。 3.审查工程包括土地、青苗补偿费、拆迁安置补助费、建设单位 管理费、勘测设计费、办公及生活家具购置费、研究试验费、生产职 工培训费、联合试运转费、建设期贷款利息等费用在内的其他费用。 4.审查概算的执行情况。 (三)审查建设资金使用的合规性和有效性。建设资金的运用贯穿 于建设项目从筹建至竣工的全过程，管好用好建设资金对于提高投资 效益具有十分重要的作用。因此，对建设资金使用的审计应以资金流 程为主线，从项目立项至竣工诸环节资金的管理使用方面入手，其主 要内容一般包括： 1.审查建设资金是否符合专款专用的原则，有无挪用资金的问 题。 2.审查各种债权是否真实合规，有无不合理的资金占用。 3.审查建设支出是否真实，有无虚列支出后转移资金的问题。 4.审查工程结算是否合规，有无多计多付工程款的问题。 5.审查工程专家咨询费、业务活动费、广告费、赞助费等是否真 实合规，有无商业贿赂问题。 6.审查内部收款收据存根是否列入了财务帐，有无基建收入等各 种收入不入账，形成帐外资金的问题。 ( 四)审查建设工期和达到设计能力的合理性。建设项目的工期分 为设计合理工期和实际工期，达到设计生产能力的年限也分为设计年 限和实际年限。在保证建设质量的前期下，实际工期越短则投资效益 越高，同样，在保证产品质量的前期下，实际达到生产能力的年限越 短则投资效益越高。因此对已竣工的建设项目应审查以下四个方面的 内容： 1.通过设计工期与实际工期和设计达产年限与实际达产年限的 对比分析，评价建设速度和建设质量对投资效益的影响程度。 2.通过设计概算与实际完成投资额、建设成本与单位生产能力投 资的对比分析，评价工程造价的高低。 3.通过可研与实际的投资回收期、财务净现值、内部收益率等经 济指标的对比分析，评价项目建成投产后的获利能力大小。 4.通过现金流量分析，评价项目偿债还款能力。 二、投资效益审计的指标 投资效益审计与投资财务收支审计不同，涉及面广，难度大，又 比较复杂。因此，投资效益审计除应用投资财务收支审计的方法外， 还应建立一套科学适用的审计指标体系，通过定量与定性分析，得出 比较准确的结论。投资效益审计针对不同的审计内容应主要设立以 下 指标考核： (一)建设速度审计 由于在保证质量的前提下，加快项目建设速度，快速形成生产能 力，就能加速资金周转，提高投资效益。因此，对建设速度的审计应 设立建设工期和达到设计能力两个指标考核： 1.建设工期审计指标。建设工期是指建设项目或单项工程从开工 建设至建成投产为止所经历的时间，分为设计定额工期和实际建设工 期，审计中应将这两个指标对比： 竣工建设项目实际工期 建设项目定额工期率= －－－－－－－