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营造和谐的审计环境——论处理好与被审计单位的关系 经过近年的建设和发展，国家审计在国家政治经济生活中的地位和在 社会公众中的影响力得到了前所未有的提升，国家审计正处在良好的 发展时期。面对如此大好形势，国家审计人应抓住机遇，迎接挑战， 推动国家审计的发展更上一层楼。笔者认为，国家审计要想获得更广 阔的生存空间和取得更大的发展，必须营造一个和谐的审计环境。 一、和谐的审计环境是国家审计发展的重要基础 所谓审计环境是指影响国家审计生存和发展的因素集合体。按照 因素的起源分为外部环境和内部环境。外部环境是不以国家审计人的 意志为转移的因素集合，包括但不限于国家的政治体制、经济体制以 及社会体制的发展和变迁对国家审计发展的影响；内部环境是指国家 审计人能够凭借自身的意志而形成的因素集合，包括但不限于国家审 计的价值理念、国家审计的责任观、国家审计的职能定位、国家审计 的行为准则等因素对国家审计发展的影响。当外部环境与内部环境相 互作用，彼此求同存异便形成国家审计发展的和谐环境。 （一）和谐审计环境有利于稳固国家审计在国家政治经济体制中 的地位。 追溯国家审计的诞生和发展足迹，无不深深烙上审计环境变化对 国家审计发展影响的印记。一方面，随着国家政治生活民主化程度的 加强和经济体制改革进程的深化和加快，对国家审计的需求逐渐强 盛；另一方面，国家审计也随着审计需求的变化，不断的改善和调整 审计的作用点。当二者在相互影响和相互融合中寻求到一个结合的最 佳点，呈现和谐的状态时，国家审计的发展便获得了新的飞跃。社会 对国家审计的依赖程度越来越高，国家审计在国家和社会中的政治经 济不可或缺的地位日益巩固。 （二）和谐的审计环境有利于国家审计更好的发挥作用，实现审 计目标。 从近些年国家审计发展而言，虽然辉煌无限，但我们也应该看到 国家审计深入发展所面临的尴尬：一方面审计需求和影响力加大，另 一方面在实施审计的过程中，会遇到被审计单位的显性或隐性的不配 合，审计结果得不到切实的落实，甚至还有审计人员被打击报复的现 象等。从社会学和管理学的角度解释现象的原因，在于国家审计发展 缺乏一个和谐的内外部环境。 作为一个组织，国家审计不可能不依 赖于其他组织而独自发展，国家审计的组织定位和职能只有获得其他 组织的认同，被审计单位主动与国家审计配合，主动寻求国家审计的 帮助，彼此间相互依存，国家审计才能实现其既定的目标。 离开了和谐的审计环境，国家审计便成为无源之水，无水之鱼， 难以具有旺盛的生命力。 二、营造和谐审计环境的理论路径依赖 和谐审计环境主要表现为：一是国家审计在国家政治经济制度的 框架安排中具有重要的地位，具有独特的职能和作用；二是国家审计 的职能得到其他社会组织的认同，并与其他的组织或个人形成良好的 相互依赖关系。依唯物角度而言，外部环境对于国家审计的发展属于 不可抗力因素，决定国家审计发展的根本是内部环境，国家审计只有 根据外因的变化，适时调整和改善内因结构，才能营造一个和谐的审 计环境。 因此，应当重新审视国家审计的职能定位、价值理念、责 任本原以及行为方式和准则等。 （一）正确界定国家审计的职能范围和审计类别。 和谐审计环境的一个重要特征是国家审计在国家和社会的体制 中占有重要的位置，具有自己的职能定位，不与其他组织相混同，可 谓“君子和而不同”。“和”的前提是承认相互间的差异，在差异中 进行结构因素的调整，从而实现整体的“和”。因此，正确界定国家 审计的职能范围和审计类别是和谐审计环境形成的基础。 在我国现有的政治经济体制下，国家审计的职能范围取决于政府 的角色职能。社会主义条件下，政府的角色职能包括了两个方面：一 是社会公共管理职能。政府依赖其所具有的国家机构的法权力，以经 济手段、法律手段、行政手段弥补单纯的市场配置资源所带来的弊端， 寻求社会秩序的稳定、分配的相对公平合理、资源的优化配置、社会 福利的提高和环境的保护与改善等。二是国有资产所有者代表职能。 依据法律规定，全民财产属于国家所有，而鉴于国家的政治主权性质， 国家所有权的代表者则为政府所承担，但政府不仅仅是国有资产的静 态的占有和使用，其必须在财产流转关系中实现国有资产的保值和增 值。因此，国家审计的职能范围：一是对政府履行社会公共管理职能 情况的审计；二是对政府履行国有资产所有者代表职能情况的审计。 根据审计的职能范围，国家审计的审计类别：一是对财政财务收 支情况的真实与合法审计；二是对政府双重职能行为及国有企业的绩 效审