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设立我国企业税务会计探析 内容提要：随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务 会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税 法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作 者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、 管理会计中分立出来，不仅有可能，而且很有必要。 一、企业税务会计的发展、作用及特征 企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对 独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入 80 年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著 名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制 所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对 大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高 会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的 保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的 折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范 围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及 确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要 作用。我国从 1994 年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭 专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。 对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定 取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了 企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探 索。 与企业财务会计、管理会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三 个万面： （一）企业税务会计要在税法的制约下操作 对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计 准则》和 《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。 但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规 定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、 管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、 工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其 中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先 出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资 产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。 也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以 税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求 不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。 （二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具 企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动 的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性 和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不 总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企 业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映 出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及 时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、 完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务 而受处罚所导致的损失。 （三）企业税务会计具有税收筹划的作用 企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税 负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自 己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体 规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之 既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目 的。 二、设立企业税务会计的必要性 （一）设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必 然要求 目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申 报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念， 导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多 的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企 业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行 使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。 现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。（l ）目 的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利 益者 服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务 会计则要