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第15章 完成审计工作;本章主要内容;《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》;第一节 概述;一、该准则的制定背景和目的;二、该准则的框架和内容;三、该准则与其他准则的关系;四、新准则的主要变化;增加当现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果重要时CPA应实施的审计程序； 增加CPA向管理层获取有关应对计划的书面声明的规定； 增加管理层拒绝CPA的要求时应出具审计报告意见类型 增加管理层严重拖延签署或批准财务报表时CPA应实施的审计程序。;第二节 基本概念和总体要求;一、持续经营假设的涵义;持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。 管理层在编制财务报表时，应当对企业的持续经营能力作出评估。 如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。;持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。 持续经营假设是企业进行会计确认、计量和报告的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和报告将有很大差别。;二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求;1.对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程评价审计结果;2.职业判断;3.不得对事项的可实现程度作出保证;第三节 管理层的责任与注册会计师的责任;一、管理层的责任;二、注册会计师的责任;第四节 计划审计工作与实施风险评估程序;一、了解被审计单位及其环境;财务方面;大股东长期占用巨额资金 重要子公司无法持续经营且未进行处理 存在大量长期未作处理的不良资产 存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债;经营方面;其他方面;二、评价管理层对持续经营能力作出的评估;（二)管理层未对持续经营能力作出评估;（三）评价管理层对持续经营能力作出评估;;;;（四）对超出管理层评估期间的事项或情况的处理;;三、评估重大错报风险;第五节 进一步审计程序;一、复核应对计划;二、实施相关审计程序;;如果现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果是重要的,注册会计师应当实施下列审计程序: 考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性 考虑管理层作出现金流量预算所依赖的假设是否存在充分的依据 将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较 将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较.;如果被审计单位与关联方或第三方签订财务支持协议，注册会计师应当确认这些财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对关联方或第三方的财务能力作出评价： 检查与财务支持协议相关的文件和资料，如关联方或第三方与被审计单位签订的合同、与财务支持协议有关的信函往来等； 获取关联方或第三方管理层对向被审计单位提供财务支持的批准文件； 取得被审计单位律师的书面声明，证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效力；;检查关联方或第三方的财务报表、关联方或第三方作出的除与被审计单位的财务支持协议以外的其他承诺等，分析关联方或第三方是否有足够的能力以履行财务支持义务； 询问关联方或第三方管理层，了解其是否同意被审计单位在年度报表中详细披露财务支持计划。;三、取得管理层声明;第六节 审计结论与报告;一、审计报告的类型;（二）被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制。 ;(三）被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表。;一、审计报告的类型 （四）管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估迄今未能涵盖子资产负债表日起十二个月。;中国注册会计师执业准则培训班;中国注册会计师执业准则培训班;中国注册会计师执业准则培训班;中国注册会计师执业准则培训班;1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。八月-20八月-20Sunday, August 02, 2020 2、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:23:4418:23:4418:238/2/2020 6:23:44 PM 3、每天只看目标，别老想障碍。八月-2018:23:4418:23Aug-2002-Aug-20 4、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:23:4418:23:4418:23Sunday, August 02, 2020 5、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。八月-20八月-2018:23:4418:23:44August 02, 2020 6、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。02 八月 20206:23:44 下午18:23:44八月-20 7、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。八月 206:23 下午八月-2018:23August 02, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020/8/2 18:23:4418:23:4402 August 2020 9