内部控制理论与实务.pptx

内部控制理论与实务主讲人：刘世林教授内部控制理论与实务内部控制的基本理论内部控制系统的运行内部控制系统的设计内部控制系统的评价内部控制的基本理论内部控制的演进内部控制的概念内部控制的功能内部控制的目标内部控制的要素 内部控制的基本理论一、内部控制的演进 1、内部控制的历史事实 公元3600年前，美索布达文化时期，简单的内部牵 制实践；（纪录元核对付款清单） 古埃及法老统治时期，三名记录官，一名监督官， 一名记录，一名在库顶观察记录，一名对记录核对； 公元600年，古埃及在记录官、出纳官和监督官之 间就建立起了比较完善的内部牵制制度；内部控制的基本理论一、内部控制的演进 1、内部控制的历史事实 古代罗马帝国宫廷库房采用“双人记账制”每一笔财 产收付要有两个记账员同时记载； 2000多年前古稀拉的雅典城邦，在官吏任期干结 时，要对经手的钱财进行稽考交接； 13世纪初，地中海沿岸各城市商业发达，在佛罗伦 萨市一些企业按借主、贷主设账，复式记账法产生； 内部控制的基本理论一、内部控制的演进 1、内部控制的历史事实 我国西周时期，上计制度已萌芽，秦代的上计制度 和御史制度已实行； 西汉时期，上计制度有了进一步完善，宋太祖时 期，围绕着中央集权制，实行了“官职分离”、“职差分 离”；等。内部控制的基本理论一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 近代内部控制产生于18世纪产业革命以后，18世纪 末期，美国铁路公司为了控制、考核各方的客货运业 务，采用了内部稽核制度； 20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展， 资产所有者与经营者分离，建立了“内部牵制制度”;内部控制的基本理论一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 20世纪30年代世界性经济大危机，企业内部牵制有 了进一步发展，深入道企业所有部门和整个业务活动； 1936年，美会计师协会在其发布的《注册会计师对 财务报表的审查》文告中首次正式使用了”内部控制”； 1939年，在其公布的《审计程序文告第一号》中， 首次增加了内部控制审计的内容；内部控制的基本理论一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 20世纪40年代初期，美国成立了内部稽核协会，内部控制形成了最初模式，1949年，美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念： “内部控制包括经济组织的计划及经济组织为为保护其财产、检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率、保证既定的经营政策得以实施而采取得所有方法和措施”。 认为内部控制已远远超出了财务、会计的范围。内部控制的基本理论一、内部控制的演进 2、内部控制的演进过程 20世纪50年代以后，世界竞争激化，内部审计不仅是一切审计工作的基础，也是一切管理工作的基础，管理部门都不愿意看到由于错误、舞弊或根据不可靠得住财务信息做出决策而遭受损失； 1950年，美国国会在其指定的预算计会计程序法案中规定“各级机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”（世界上第一次将内部控制列入政府法规）。内部控制的基本理论二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 自1949年美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念以来，内部控制的概念随着经济形势、管理理论的不断发展，也经历了空前的发展。 1949年，美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念：内部控制的基本理论二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 “内部控制包括经济组织的计划及经济组织为为保护其财产、检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率、保证既定的经营政策得以实施而采取得所有方法和措施”。 认为内部控制已远远超出了财务、会计的范围内部控制的基本理论二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 1950年，美国国会在其指定的预算计会计程序法案中规定“各级机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”，世界上第一次将内部控制列入政府法规； 1963年，美国审计程序委员会在其发布的《审计程序地三十三号文件》中对内部控制的定义作乐进一步说明，并将内部控制分为会计控制和管理控制两个部分。内部控制的基本理论二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 1973年，该组织在其发布的《审计标准文件第一号》中，又为会计控制和管理控制下了新的定义，定义中说明:会计控制主要与资产保护和财务信息的可信赖性有关；管理控制主要与有效经营和执行管理方针有关。 1988年，该组织在其《审计标准说明书第55号》中又把内部控制定义为：“为了实现特定公司目标提供合理的保证，而建立一系列政策和程序”。并认为控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成的三要素。内部控制的基本理论二、内部控制的概念 1、内部控制概念的变化 美国会计、审计