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人力资源 ABC 管理法的核算方式
现代企业间竞争已由传统的物质资源、货币资本转向以人为载体的
知识资本的竞争,人力资源己构成企业的核心竞争力,人力资源的开
发与管理将成为影响企业发 展的关键因素。会计作为一个提供信息、
支持决策的经济信息系统,应提供一种更简洁合理、操作性强的核算
模式,全面、准确、及时地披露企业资源尤其是人力资 源的经济信
息,以满足人本管理、知识管理的相关性需求。本文拟提出一种基于
重要性原则的人力资源 ABC 管理法。
一、人力资源 ABC 管理法的概念
通常情况下企业员工人数众多,且每位员工的重要性不同,采取
单一的评估程序、不分重点逐一评估其价值是不可取的。对此可以借
鉴存货管理 ABC 法,将企业 中的员工分为n 级,并假定不同级别的
员工创造的价值有较大差异,而同级员工创造的价值是近似一样的。
然后再将这 n 级员工分为 m 类,并依据重要性原则设置不 同的考核
评估策略。假设企业员工分为 10 级,分为 A 、B 、C 三类。其中 A
类包括 1~3 级,B 类包括 4~6 级,C 类包括 7~10 级,分类情况如
表所示。 员工种类占员工总人数的比例对企业重要程度核算管理方
法 A 类 5 %~15%最重要考核指标最多,频率最大B 类 20 %~30 %
次之考核指标稍简,频率较低 c 类 60 %~70 %普通考核指标、频率
最简
具体操作中,每个会计年末首先通过评级统计最新的每级员工数
Nk ,然后以其创造的新价值Pk 为依据动态调整等级价值权系数 Vk ,
(在更精确的模型中,还可考虑员工的年龄折算系数Rki ),则有 V
企业=
VkNk 并以 V 企业入账。这样,就可以简洁地计算出每一年“人
力资产”账户相对于上一年账户的增减,然后调整“人力资产”及其
对应账户“人力资本”,我们就可较科学准确地在账面上披露出企业
人力资源信息的变化情况。
二、人力资源 ABC 管理法的核算流程
1.首先计算利润分成系数θ,以确定企业税后利润中资本利润与
非资本利润的数目。该系数具有相对稳定性,而不需要在每一会计年
度都进行计算。
2.在每一会计年度末进行人事考核,决定员工级别升迁,以此获
得各级员工的新数目 Nk.
3.通过一定的法则(在本文中我们采取层次分析法 AHP )将非资
本利润分解到每一级员工层次上,进而细分到每一位具体员工。
4.根据第 k 级员工在最近几年内实现的利润的历史数据 Ptk (包
括今年)重新确定价值系数 Vk.
5.重估企业的人力资产与人力资本价值 V 企业,并在账户中予以
反映。具体过程如图 1 所示: 图 1
三、人力资源核算中有关问题的讨论
(一)人力资源等级划分
人力资源价值的模糊计量是对人力资源价值的弱货币计量要素
所进行的计量评价活动。在存货 ABC 计量中,由于存货以历史成本
为计价基础,其计价比较简便。 而人力资源计量的弱货币表现性决
定我们只能采用模糊计量的方式予以划分。其步骤是:(1)要素分解,
即确定人力资源价值模糊计量所需要评测的特征要素。 (2 )权数的
确定。应根据各特征要素的重要性与主次关系确定它们的加权系数。
(3 )评定记分。有考评人员对评测对象的各要素根据评语集进行评
定记分。 (4 )分值计算。对考评人员的评定结果进行模糊概率统计,
并应用模糊矩阵计算其分值。(5 )隶属度μA (x )计算。根据计算
的分值,确定其隶属度。
此后,我们就完成对企业员工等级的划分。这种划分应是相对稳
定的,以便企业招进新员工,就可进行类属判别分析。
(二)利润分成系数θ的计算
我们将企业利润划分为资本利润和非资本利润时,需要根据利润
分成率予以计算。实际应用中,可以采用 Cobb-Douglas 生产函数(分
为包括技术进步 与不包括技术进步的两种模型)或 CES 生产函
数 (constantelasticityofsubstitutionproductionfunction )。在本文中为简
化,采用不包括技术进步的 Cobb-Douglas 生产函数,即 Q=AL αK β
eu.其中,A 为规模参数(Scaleparameter),A >0
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