企业合并概述,同一控制下企业合并的处理.pdfVIP

会计（ 2019 ）考试辅导 第二十六章 ++ 企业合并 第二十六章 企业合并 本章考情分析 本章主要阐述企业合并的会计处理，属于重要章节。 本章近三年主要考点： （1）企业合并涉及或有对价的处理； （2 ）同一控制下企业合并的处理； （3）非同一控制下企业合并的处理； （4 ）反向购买的处理。 本章应关注的主要问题： （1）企业合并成本的确定； （2 ）合并商誉的计算； （3）反向购买的处理。 2019 年教材主要变化 （1）修改“企业合并的界定”的相关表述； （2 ）增加“交易费用作为转让对价的一部分”相关知识点内容； （3）增加“资产和负债初始确认时产生的暂时性差异确认递延所得税”相关知识点内容； （4 ）增加或有对价为资产或负债性质的相关知识点内容； （5）修改反向购买的例题。 主要内容 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并的会计处理 第一节 企业合并概述 ◇企业合并的界定 ◇企业合并的方式 ◇企业合并类型的划分 一、企业合并的界定 1. 概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。 2. 构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能 够独立计算其成本费用或所产生的收入。 （1）企业取得了不形成业务的一组资产或资产、 负债的组合时， 应识别并确认所取得的单独可辨认资产 （包 括符合《企业会计准则第 6 号——无形资产》中无形资产定义和确认标准的资产）及承担的负债，并将购买成 本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债间进行分配，不按照 企业合并准则进行处理。分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价 原创不易，侵权必究 第 1页 会计（ 2019 ）考试辅导 第二十六章 ++ 企业合并 值（但若资产的初始确认金额高于其公允价值，需考虑是否存在资产减值），资产或资产、负债打包购买中多 付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中，从而不会产生商誉或购买利得； 在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，购买日（合并日）的确定，合并中取得资产、负债的 计量，合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规定进行处理，如在构成非同一控制下企业合并的情 况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得 的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉或是在企业成本小于合并中取得可辨 认净资产公允价值份额的情况下（廉价购买），将该差额确认计入当期损益。 （2 ）交易费用在购买资产交易中通常作为转让对价的一部分，并根据适用的准则资本化为所购买的资产成 本的一部分；而在企业合并中，交易费用应被费用化。 （3）企业会计准则禁止对在以下交易所记录的资产和负债初始确认时产生的暂时性差异确认递延所得税： ①非业务合并，且②既不影响会计利润和也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。相应地，资产购买中因账面价 值与税务基础不同形成的暂时性差异不应确认递延所得税资产或负债；而业务合并中购买的资产和承担的债务 因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。 3. 不形成企业合并的交易或事项 一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。 4. 不包