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对实施新会计准则与会计职业判断能力的思考 作者： 来源： 从 2007 年初开始在深沪一千多家上市公司实施的新会计准则实 现了与国际会计准则的趋同和接轨。其采取了“原则导向型”的框架， 不可能详细规范每一项可能发生的交易或事项。对于我国现阶段经济 处在高速发展时期，交易或事项呈现出复杂和多样化趋势的环境而 言，需要执行准则的会计人员必须适时做出正确的职业判断。职业判 断越充分、合理，会计准则发挥的作用就会越大、越好。因此，实施 新会计准则是对会计人员职业判断力的检验和考验。 一、会计人员的职业判断能力是实施新会计准则的保障 （一）以则代制强调会计人员必备较高的职业判断能力 财政部在 2006 年 2 月 15 日下发的财会[2006]3 号通知中规定， 在实施新会计准则的同时将不再执行企业会计制度。准则与制度在制 定上的主要不同是，会计制度做出的规定比较详细、具体，会计准则 的规定比较原则、笼统；而新会计准则的“原则导向”导致了对职业 判断需要的必然，通过职业判断将准则与所处理的会计事项结合起 来。因此，会计人员在新准则下做出恰当、合理的会计处理必定是以 较高的职业判断能力作保障的。 （二）新准则下的会计选择强调会计人员必备较高的职业判断能 力 新准则的实施效果与会计职业判断的质量息息相关。会计人员选 用的会计方法、做出的会计估计、设定的适用情况等都需要会计人员 具备较高的职业判断能力，才能得到准确的判断结果。对于新准则中 出现的考验会计人员职业判断能力的修饰语，如“如果……则……”、 “重大”、“必要”和“很可能”等，同样需要会计人员具有较高的 职业判断能力。 （三）新准则引入公允价值计量属性强调会计人员必须具备较高 的职业判断能力 在新准则中引入了“公允价值”计量模式，使得一方面计量属性 更具科学性，资产和交易的反映更为公允、更为相关，体现了资金的 时间价值。另一方面公允价值计量模式也对会计人员的职业判断能力 提出了新的挑战。这主要是由于在资本市场比较发达、资产评估制度 以及相关配套法规等比较完善的情况下公允价值容易确定；而我国资 本市场尚不成熟，在会计政策选择及相关资产负债等会计要素的确认 和计量上具有很大的选择空间的情况下，只有会计人员具有较高的职 业判断能力，才能做到正确确认公允价值。 二、会计人员职业判断能力存在的若干问题 目前，我国有会计人员 1 200 多万人，这支庞大队伍的职业素质 虽良莠不齐，但普遍不高。长期以来的历史原因和客观条件及主观因 素造成了会计人员的职业判断能力与实施新会计准则之间存在着一 定的差距，主要表现在： （一）职业判断意识薄弱 由于我国在相当长的时期，会计规范是采取制度的形式。在会计 制度中有详细的操作规范、处理标准及具体的选择比例等，会计人员 已习惯于按照会计制度的规定进行会计处理的思维定式，形成了在工 作中对会计制度的依赖心理，不顾市场经济环境中存在不确定因素的 现实，对会计事项的处理方式是“依葫芦画瓢”，没有对会计的职业 判断给予应有的重视，没有独立思考、进行职业判断的意识，更谈不 上对会计职业判断的内容、规律进行系统的研究，忽视了职业判断的 作用。 （二）职业判断水平有限 职业判断的基础是专业知识和实践经验。据初步统计，在我国县 级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上学历的会计人员仅占 47.07%，具备本科学历的人占2.3% ，具备研究生学历的人数仅占 0.07%. 由于会计终身制情况的存在，使得一些高校会计专业毕业生失 去了从事会计工作的机会，造成会计行业缺乏具备高学历、完备专业 知识结构的会计从业人员，缺乏新鲜血液的补充。另外，由于我国在 计划经济时期的经济活动内容单一，会计人员不需要或只需要简单的 职业判断，使得会计人员缺乏对不确定性经济事项职业判断经验的积 累，这些都影响和制约了会计人员职业判断能力的锻炼和水平的提 高。 （三）职业道德水准不高 会计人员具备了职业判断意识、必备的专业知识和实践经验不一 定就能做出高质量的职业判断，这是因为高水准的职业道德是做出高 质量职业判断的必要前提。在现实中，一些会计人员个人主义、拜金 主义、享乐主义膨胀，抵不住诱惑，追求私利，遇到国家利益、社会 利益、单位利益和个人利益发生冲突时，不能坚持原则，从个人利益 出发，做出违背职业道德的职业判断；另一种情况是我国会计人员与 企业的经营者同属企业