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期后事项审计的分析与运用研究 作者： 来源： 一、加强期后事项审计的重要性 在会计实务中，会计主体的生产经营活动是连续不断进行的，为 了及时地反映会计主体的资产负债状况和经营成果，需要人为地进行 会计分期。一般的会计报表分为月度报表和年度报表，特别是对于年 度报表，是投资者和债权人进行决策的依据。资产负债表日和会计报 表公布日一般是不一致的，对于资产负债表日和会计报表公布日之间 发生的事项，在会计里称为期后事项。会计上把期后事项分为两类， 一类是对资产负债表日发生的事项提供进一步证据的事项，另一类是 在资产负债表日并不存在，而是在此之后才发生的事项。为了公允地 向投资者和债权人反映会计主体的财务状况和经营成果，会计准则要 求依据重要性原则对第一类事项进行会计调整，对于第二类事项要进 行披露。 因此，在会计分期，持续经营的假设前提下，重要的影响到投资 者和债权人判断的期后事项的恰当会计处理就显得尤为重要，我国会 计准则规定上市公司的年报公布日一般都在 4 月 30 日，而资产负债 表日是 12 月 31 日，也就是说报表公布日和资产负债表日之间相差时 间甚长，对于处于信息不对称的投资者和债权人来说，了解会计主体 的期后事项和处理就显得尤为重要。同样，审计人员作为独立的第三 者，要对报表的合法性、公允性发表审计意见，要降低审计风险，就 必须在审计某一会计年度的会计报表时，瞻前顾后，除了对所审会计 年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期 末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审 计。按照审计准则，注册会计师对被审单位财务报表公允性的责任， 并不限于资产负债表日前发生的事项和交易，还应包括对期后事项的 审核。期后事项审计是审计中重要的一环，许多高风险事项往往隐藏 于期后，应给予足够的审计关注。加强期后事项审计对于提高审计质 量，降低审计风险有着重要的意义。 二、期后事项的概念和种类 所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至 会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。审计是建立在受 托责任的基础上，注册会计师独立于委托者和受托者的身份决定了审 计报告的公正性和权威性。在所有权和经营权分离的情况下，投资者 和债权人与经营者之间存在着严重的信息不对称，因此，由独立的第 三方即注册会计师出具的审计报告对于投资者和债权人的决策就具 有重要的参考价值。我国会计准则规定，上市公司的年报必须经过会 计师事务所年检方能公布，也就是说审计报告日一般在资产负债表日 和会计报表公布日之间。所以，审计里的期后事项把会计里的期后事 项分为两段时间，一段时间是资产负债表日至审计报告日之间的期后 事项，一段时间是审计报告日至会计报表公布日之间的事项。这两段 时间的期后事项再根据会计准则的要求分别分为两类，一类是能为资 产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项，第二类期后事项是指 在资产负债表日并不存在，是在此之后出现的情况。这类事项不影响 资产负债表日存在状况，但如不加以说明，会影响财务报告使用者作 出正确估计和决策，故应当在会计报表附注中予以披露。 第一类期后事项包括：已证实资产发生了减少或者损失；销售退 回；已确定获得或支付的赔偿；董事会制定的相关利润分配方案。还 包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被 开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成 品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的 大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审 计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格 进行以外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设 备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法 院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 第二类期后事项包括：期后事项不影响会计报表金额，但可能影 响对会计报表正确理解的事项。如被审计单位合并、发行股票或者债 券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。对会计报 表没有直接影响，但应予以反映的事项，还包括应付债券的提前收回； 发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存 货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然 性的大笔损失。 对于这两个时间段的期后事项，注册会计师实施的审计程序和承 担的审计责任是不同的。对于资产负债表